会计学+中小企业存货核算方法研究——以北京京成祥运平面设计有限公司为例

时间：2020-09-23 17:21:58 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

相关热词搜索：会计学 存货 为例

　 I 中小企业存货核算方法的研究

　——以北京京成祥运平面设计有限公司为例 摘

　要

　不管是工业企业还是商业企业，在实际发展过程中都需要储备一定的存货以应对不时之需，存货在企业运营过程占据着很大作用。存货往往都是由大量的原材料所组成，同时原材料在损益核算中也是组成销售成本的主要因素。原材料的核算能否取得合理的结果，能否真实地反映出企业健康运行及盈利能力，对于企业的财务安全和日常运营都具有非常重要的意义。由此我们可以看出合理核算原材料价值，正确显示出当前的供需结构，对企业在日常运营中保持正常运行，保证资金的合理使用以及全面了解企业的资本组成、健康状况具有非常重大的作用。

　本论文首先针对企业存货核算的理论进行了探讨，然后对北京京成祥运平面设计有限公司的基本情况做出了介绍，随后分析了其存货核算方法应用的现状，对其实际运营存货核算过程中存在的问题进行针对分析，找寻其中的问题进行相关探讨，最终依据企业自身的实际状况提出一些具有针对性的建设性意义。

　关键词：

　中小企业

　存货

　实际成本

　计划成本

　 Research on Planned Cost and Actual Cost Accounting Method for Small and Medium-sized Enterprises ——A case study of Beijing Jingcheng Xiangyun Graphic Design Co., Ltd.

　 Abstract

　In the actual operation process of both industrial enterprises and commercial enterprises, they should occupy a certain proportion of inventory, which plays a very important role in the operation process of enterprises. And inventory is often composed of a large number of raw materials, and raw materials in the profit and loss accounting is also a major factor in the composition of the cost of sales. Whether the accounting of raw materials can produce reasonable results and maintain a reasonable quantity is of great significance to ensure the financial security and daily operation of enterprises. From this, we can see that the reasonable accounting of raw materials, correct display of the current demand for raw materials and related value issues, for enterprises to be able to maintain normal operation in daily operations, ensure the rational use of funds, a comprehensive understanding of the enterprise"s capital composition, operating conditions has a very important role.

　Enterprises can choose the corresponding accounting methods by fully understanding the two methods and combining with the actual characteristics of their own enterprises. Through the introduction of the above two accounting methods and the comparison of their characteristics, I hope to give some hints to the relevant enterprises.

　Key words: Medium-sized and small enterprises

　Stock

　 Actual cost

　Planned cost

　 目

　录

　 前

　言 .................................................................................................. 1 第 1 章 绪论 .......................................................................................... 2 第 1.1 节 选题的意义 ...................................................................... 2 第 1.2 节 研究综述 ......................................................................... 2 第 1.3 节 研究内容与方法 .............................................................. 6 第 2 章 存货核算方法的理论概述 ....................................................... 8 第 2.1 节 存货核算的概念及内容 .................................................. 8 第 2.2 节 存货的核算方法 .............................................................. 8 第 3 章 京成祥运公司存货核算方法应用现状及存在的问题 ......... 12 第 3.1 节 京成祥运平面设计有限公司基本概述 ........................ 12 第 3.2 节 京成祥运公司存货核算方法应用的现状 .................... 12 第 3.3 节 京成祥运公司存货核算方法应用存在的问题 ............ 16 第 4 章 对京成祥运公司存货核算方法应用提出的建议 ................. 19 第 4.1 节 建立正规的核算体系，严格控制实际价格 .................. 19 第 4.2 节 合理估算相关成本，并提高财会人员修养 .................. 19 第 4.3 节 减少计划和实际成本之间的差异 .................................. 20 结

　论 ................................................................................................ 22 附

　录 ................................................................................................ 23 参考文献 ................................................................................................ 31 致

　谢 ................................................................................................ 33

　1

　 前

　言

　对于企业而言，选择合适的存货核算方法意义重大，尤其是在生产经营和管理中，不断完善自身的核算方法至关重要,其核算方法是否简明高效也是企业实现可持续发展的必要前提。依据当前制度背景要求，企业的存货核算方法一般会选用实际成本法核算方式，也有部分企业选用计划成本法。对于小部分业务水平和计划成本都较高的企业一般选择计划成本法来对自身的存货进行核算，购货不多的中小企业一般采用实际成本法核算。

　本文由四个章节组成，内容分别如下：

　第一章，本章节重点论述了本文的选题意义，包括国内外学者在本研究主题方面的主要文献资料，对采用的数据演绎法、文献综述法和访谈法进行了介绍。

　第二章，对本论文的相关理论进行了论述，对存货核算的概念和内容进行了叙述，对计划成本和实际成本的核算方法做了相应的介绍，为本论文的论证展开提供了理论依据。

　第三章，针对京成祥运公司存货的具体现状进行了介绍，对其目前的存货核算方法应用的现状进行了分析，针对其存在的问题做出了探讨。

　第四章，针对第三章所提出的问题，对京成祥运公司提出一些具有建设性的意见，帮助其完善实际的存货核算方法，使得企业获得更加稳定而又快速的发展。

　本论文研究问题是对北京京成祥运平面设计有限公司（以下简称京成祥运公司）存货采用实际成本法与计划成本法核算的研究，对于其生产成本的控制和盈利空间的扩展都有很重要的实践意义。

　存货本身就占用了企业很多资金，是不可或缺的流动资产。本论文通过调查访问京成祥运公司，对存货的关键地位和作用深有感悟。在经营企业的过程中，存货在总资产中占比较高，尤其是在工业企业中，因此存货核算是企业提升利润最重要的一环。目前，存货核算的选择与管理对于平面设计企业仍有一定难度，如果能做到对存货核算的选择与管理一定能大大降低企业生产成本使其达到利益最大化。

　2

　第 第 1 1 章

　绪

　论

　 第 第 1.1 节 节

　选题的意义

　1 1.1.1 理论意义

　本论文对国际国内在这一领域的相关调查文献进行调查分析后，得出以三点理论意义：

　一、笔者在本文中选取的研究对象是京成祥运公司，在笔者进行研究之前还没有专家学者对其进行过成本核算方法的研究，所以本论文可以适当的填补这一空白，为该企业的成本核算方法给予一定的借鉴意义。

　二、笔者采用访谈法对该企业的相关人员进行采访，并结合数据演绎法对其公司的成本核算进行调查研究。

　三、京成祥运公司的实际运营过程中的确遇到实际成本法操作繁杂，财务人员无法按期准确完成成本核算的问题，之前并没有人论述这一观点。

　1.1.2 2 实际意义

　随着我国市场经济的高速发展，中小企业生产经营环境越来越广泛，京成祥运公司亦是如此。产品成本多元化，原材料复杂化使得以往使用实际成本法核算产品成本出现了困难。为了准确核算并进一步控制成本，扩大利润空间，谋求更大发展，京成祥运平面设计有限公司应当在成本核算上扩展使用计划成本法，同时应根据相关原理对账户设置、差异分配等方面进行有效改良，使得计划成本法更适应其实际情况，提升其应用前景和实际效能，更好地为企业创造利润。

　第 第 1.2 节 节

　研究综述

　成本核算方法的选择对于中小企业控制生产成本、提高盈利能力，减轻财会人员工作强度有着积极促进作用。根据目前学者的研究，关于存货核算的方法研究探索，主要有以下内容：

　1.2.1

　国内研究

　3

　董莎莎（2018）在《存货计划成本法的核算探析》中分别分析了存货核算方法中的两种，并指出实际成本法比计划成本法操作繁杂。此外，该学者还提出可以根据计划成本记录库存的发放和存放量，其中一次加权平均法的不足也可通过该方法弥补。除此之外，该作者还指出，两种方法的核算差异可能会在现代信息技术高速发展的环境下逐渐缩小。

　王安（2018）在《计划成本法下存货的实际成本——利用“T”型账户分析》中表示，可以用过对“T”型账户进行运营模式分析，考虑把计划成本法核算得到的成本简单快速的转换成月末、季末、年末编制利润表时需要的存货实际成本。

　程明（2018）在《ZT 盐化公司成本核算改进研究》一文中指出了成本核算是成本会计的核心环节，成本核算的重要原则之一就是实际成本原则，认为产品的成本应根据产品的实际成本进行定价，实际成本不可以由计划成本或者估算成本替代。但在计算库存时可以依据计划成本来核算，然后调整材料成本差异。

　卢富昌（2018）在《解析材料成本差异与商品进销差价的关系》中分析到，用于生产经营活动中的原材料核算主要方法一是实际成本法，二是计划成本法。计划成本法的算法是用原料成本的差额计算出来实际成本与计划成本之间的差额，分析“物资成本差”与“进出口商品差异”之间的关系，阐明了原材料具体应用计划成本法的流程。

　朱开（2017）在《浅析计划成本法》中，对计划成本法中的基本概念、设置账户等问题进行了介绍，重点对材料成本差异这一重要概念进行辨析研究，对计划成本法的实际操作方法进行了有效的指导。为了反映企业当钱的损益和财务状况，分配材料成本差异，进而调整实际成本。

　骆长琴（2016）在《巧用“三阶段法”进行原材料的成本核算》中指出，可以使用“三阶段法”解析计划成本法下材料核算的账户结构，时改进后的材料核算账户更加通俗易懂，易于操作，使得计划成本法在实际应用中更得心应手。

　张丹丹和陈诚（2016）在《成本核算法的教学思考》中，首先提出针对部分企业运营材料特别繁多的情况下，可以应用计划成本法核算，来提高员工的工作效率。其核算流程中出现的难点问题——计算本期发出材料应负担的成本差异问题进行了详细剖析，采用比例法计算得到发出材料分担的差额。

　曾亚坤，张显国（2016）在《存货计价方法的对比分析》中，以实例计算的方法，对这两种核算方法的优劣特点进行了分析，提出的观点是：实际成本法

　4

　适合制造规模偏小、存货的类型比较简单、采买方面业务较少的企业。而针对原材料收发频繁，且构成种类复杂的大、中型企业，则更适合计划成本法的使用。对于不断完善内部存货核算方法的企业，以及相关部门遵守存货管理制度、且生产经营状态较平稳的企业，计划成本法可以发挥更好的作用。

　孟莉（2015）在《企业原材料成本差异分配方法初探》一文中，有效得使计划成本法算法环节减少，依靠的不再是原料成本差异率，而是用原料成本差异额取而代之，方便会计人员掌握理解，同时处理了计算过程中，出现的特殊情况，不但提高了财务工作的效率，还有利于对存货核算进行有效改进完善。

　千彦（2015）在《原材料按实际成本核算与按计划成本核算的比较研究》中采用对比的方式进行研究，对两种方法的相关内容涵义进行对比分析，指出这两种方法本质上的差异性，对我们全面掌握理解材料核算具有指导意义。

　陈银恩（2014）在《问渠哪得清如许，为有源头活水来——探析材料途中合理损耗的账务处理》指出，材料在路上会有一定的消耗这一实际问题，并以此为例分别使用计划成本法和实际成本法进行核算进行演示，展示了两种核算方法的差别。

　赵维凯（2014）在《计划成本法在出版社图书成本核算中的应用》中，细致介绍了出版社出版图书时的成本构成和特点，并根据实际推演的例子，证明了在核算出版社图书成本时使用计划成本法更直观简洁的明显优点，可以有效减缓出版图书行业内财务人员的工作负担，提高核算工作效率。这个例子说明了计划成本法在非制造型企业中也可成功使用。

　俞玖芝（2013）在《企业成本核算方法刍议》中，对两种计划成本法和实际成本法进行了对比介绍，分别针对核算中出现的问题进行了分析，并给出了解决措施，尤其注重指出了选择合理选择成本核算方法的重要性。

　李会志（2013）在《计划成本法在施工项目成本核算中的应用》中指出，计划成本法应根据库存、收入和余额的预先估计计划成本计算，并为记录目的建立“成本差异”会计账户，计划费用与按计划分配和结转的实际费用之间的差额，反过来将已发放和结存的库存成本转化为该期间终了时的实际费用。在建设项目成本会计过程中，介绍了该方法的使用过程，并说明了该方法在建设项目成本核算过程中的应用过程。进一步论证了计划成本法在企业成本控制中的重要作用。

　5

　郑帅（2013）在《新经济环境下存货计划成本核算方法的优越性》主要分析了计划成本法在当前经济环境下具有独特的优势，并给出了实际方法。

　陈政（2013）在《浅析计划成本法下的原材料核算》中提到，在会计处理流程中特定设置的个别账户应用计划成本法，并明确了计算方法，指出在核算原材料的过程中，使用计划成本法简化了会计工作流程，对企业管理存货来说更为有利。在适用性方面考量，计划成本法比实际成本法适用范围更广，更适应大中型制造型企业，对内部会计制度可以有效发挥积极作用，更好地帮助企业控制采购成本、生产成本，以更好地应用信息。

　唐益、高英杰和张满姣（2013）在《计划成本核算法与商品售价金额核算法比较》一文中，指出了两者的具体操作方法和联系，重点阐释了在商业零售企业中应用计划成本计划成本法的注意事项。目前商业零售企业在对库存商品进行会计核算时，大多采用给予价格的计价方法。如果采用计算销售价格的方法，无论是在购买、销售、加工或收回货物时，都应按销售价格记账，并应记录货物价格与货物价格之间的差额。它是通过商品进口和销售差额的记账来反映和核算的，也就是说期末贷方的余额反映的就是企业库存商品的进销差价。广义来看，我们可以把售价定义为特殊的一种计划成本，对应的商品的进销差价就是相应的存货成本差异。按照此对应关系，商业零售企业中的商品售价核算法实际上就是计划成本核算方法的一种变式。

　钱锐（2013）在《企业材料成本差异核算存在的问题及改进方案——以三一重工公司为例》围绕一家公司作为案例，分析了该公司在生产经营活动中遇到的材料成本差异困惑，并给出了相应的建议和解决方法。

　1.2.2 国外研究

　JinhuaChen（2015）在Exploration of the Cost of Financial Accounting Method on the Cost in Logistics Enterprises指出，企业的计划成本是以成本的往期消耗情况作为依据而进行的估算，反映企业当期真实耗费情况存在一定差额。当企业出现各类突发问题，或者在调整计划成本的过程中出于其他考虑隐瞒了实际支出的成本没有计入在内，如果没有有效的监督管控，根据计划成本调整得到的产品成本就会严重偏离实际，进而对后期分析成本、考核成本带来错误的引导。

　LiGG,YangT和ZhouJY（2014）在Research on cost Accounting method based

　6

　on Enterprise Logistics中说明，企业在原材料往来过程中，产生的物质成本差异是收入等环节中的定价错误所造成的。

　CuginiA，Michelon G和Pilonato S（2013）在Reforming the cost Accounting method of Railway Transportation Enterprises中指出在成本分析中应把握实际成本原则，使用计划成本法时要在期末把计划成本修正调整为更加合理、更能反映产品实际的实际成本。因为要想抑制在成本核算中出现的随意性，即随意调整利润的问题，就必须按照实际成本进行核算，这样就保证了得出的成本数据有更高的正确性，可比较性也更广泛。

　通过以上研究现状，我们不难发现，当前计划成本法和实际成本法都具有一定的应用空间，对于原材料种类复杂，进出频繁的企业，计划成本法有着独特的优势。而对于计划成本法中材料成本差异这一概念的理解和处理方式，往往是影响正确应用计划成本法的关键， 改进计划成本法，很多学者都做出了巨大贡献。

　第 第 1.3 节 节

　研究内容与方法

　1.31 .1 研究内容

　笔者在本论文中主要就存货核算领域国内外的相关资料进行分析研究，对以下几个方面进行了探讨，首先介绍了存货核算国内外的相关理论，叙述了本次选题的意义，对采用的研究方法进行了介绍；其次对存货核算的相关概念进行了介绍；再次以京成祥运公司作为例子，分析其存货核算的现状，探讨了计划成本法与实际成本法的使用，提出解决办法；最后做出结论，总结如何应用计划成本法与实际成本法。

　1 12 .3.2 研究方法

　数据演绎法：

　是一种社会科学研究方法，研究对象主要是当代社会现象或科学事实，对问题的探析主要依靠事例和经验，这就是实证分析。笔者在本文中通过深入剖析会计周期内计划成本法下对材料成本差异的处理，展示出两者的不同及各自的优越性。

　文献综述法：

　7

　是指查阅分析有关研究内容的文献资料的方法，以保证对研究对象拥有比较全面系统的认识，并在分析过程中融入自己的实际想法。笔者在本文中通过对相关文献进行查阅分析来分析本问题的研究现状，从而更全面深入地了解掌握两种成本核算方法，从而使对具体问题得出的结论更有代表性和对比性。

　访谈法：

　是一种基本心理学研究方法，通过交谈去了解被采访者的心理活动和行为。本文的研究基础就是建立在访谈法基础之上的，通过访谈得到实际情况从而对企业的存货核算问题做出进一步分析归纳。

　8

　第 第 2 章 章

　存货核算方法的理论概述

　第 第 2.1 节 节

　存货核算的概念及内容

　市场竞争的激烈情况下，企业在实际运营过程中需要把成本的预算放在第一位，其成本的内在涵义也随着时代的变化而丰富多彩。而存货成本也是在生产经营过程中所有成本的一个组成部分。

　企业存货在企业的实际运营过程中起着至关重要的作用，企业的存货核算在一定程度上关系着其自身的盈利效果。对企业的存货核算进行必要的制度完善对企业进行可持续发展有着重要意义

　[1] 。要对存货进行准确的核算就必须依靠成本的初始计量，只有将初始计量作为标准才能有助于进行核算，目前，初始成本有采购过程中的成本、加工环节以及其它环节中的成本 [2] 。综合来看，可以理解成企业在实际运营过程中，消耗的各种企业必须储备物资，也是企业在发展过程中资产的重要组成之一。加上存货核算当前背景下正处于销售好用的环节，其对企业的稳定发展有着重要前提作用

　[3] 。

　从成本核算的实际理论意义出发来看，其就是一种用来对数据进行加工处理的核算方式，对企业当前运营过程中所消耗的资金进行一定的核算，依据相关步骤对当前已经确认入账的资金消费进行费用汇总以及分配的环节

　[4] 。保证及时有效的对企业成本进行核算，对企业正常进行高效率多累积的发展趋势有着重要的推动作用。

　存货是企业运营过程中重要的资产之一，一个企业的存货核算是否及时有效对企业的发展有着重要影响，特别是企业存货核算方法的选择将直接影响企业运营中的盈利数额，从而关系着企业的税费数额

　[5] 。企业的存货核算是通过计算企业的存货内容(即成本)，继而对得到的数据进一步分析，在此基础上处理好企业存货的出入量、库凭证以及企业核算报表查询等

　[6] 。

　第 第 2.2 节 节

　存货的核算方法

　1 2.2.1 计划成本核算法

　9

　计划成本核算法的内容在于对企业实际存货的具体情况进行分配，具体分配内容按照起初计划的核算方案进行成本预算，并且依据 “材料成本差异”内容，将其运用到计划成本和实际成本的融合过程中去，主要工作在于记录融合过程中成本之间的金额差距，并且在计划成本法下企业的存货类别也应按照起初的计划进行设定

　[7] 。

　生产企业在运营中会不断地发出、收入原材料，在流通中必须准确核算材料的成本。根据材料的计划成本来进行核算，就是计划成本核算方法。也就是说，在原材料流通的账目中，不管是总的账目或者是各分类下的详细账目都要按照计划成本来进行。采用这样的核算方式，计划成本的核算是其中的关键，生产企业想要应用好计划成本核算方法，一定要考虑到两方面的具体问题。首先是计划成本与实际成本内容上的一致性。否则，就会导致企业在接下来的成本核算中出现偏差。在实际成本所涉及到的其他方面，相应的成本计划也要根据实际情况尽可能保证相同。其次企业的计划成本内容的核算也要跟企业的实际运用情况相互协调。就算在企业的实际运营过程中，计划成本核算内容占有很大程度上的优势，我们也不能百分百的保证最初计划的每个方案都能够顺利执行。如果一个计划的规划不够科学合理，那么这样的计划在企业的运营的过程中所具有的意义不大，严重时反倒会影响到企业其他预期目标的实现。所以在企业实际对成本核算计划的过程中，要着重考虑计划与实际成本之间的差距要尽量缩小。如果在企业实际运营过程中的成本与计划成本相差甚远，则需要对起初的设计计划做出相应的调整。

　事实上，“材料采购”与“原材料”账户的意义区分并不明显，只是“原材料”账户中应记录登记的是依据最初设计方案入库的成本数据， “材料成本差异”的记录方向应该在于对所需材料进行设想与实际的差异金额，借方记录的是超过预期计划的数额，贷方记录的是材料费用节余下来的资金，这样的账户则更能准确的体现材料的实际金额。

　计划成本的核算方法，拿到增值税发票支付货款时：

　借：材料采购（登记材料实际成本）

　应交税费—应交增值税（进项税）

　贷：银行存款 依据收料单验收材料入库：

　10

　借：原材料（计划成本）

　贷：材料采购（实际成本）

　列出公式如下：

　发出材料的计划成本=发出材料数量×发出材料的计划单价 发出材料的成本差异=发出材料的计划成本×材料成本差异率 材料成本差异率=（期初材料成本差异+本期收入材料成本差异）／（期初材料计划成本+本期收入材料计划成本）×100% 入库环节时，必须仅仅围绕计划成本将原材料核算出来，材料出库后再将其转变为实际成本。

　2 2 .2.2 2 实际成本核算法

　这种方法在运营过程中运用的较为广泛，所以其算法也相对完善。

　企业的实际成本核算方法在企业运营过程中历史较为久远。这种运算内容在于对企业的实际财产情况和负债内容依据实际运营过程中的真实收入和支出金额作为核算的原理依据 [8] ，也占有很大部分比例。这种方法的内容主要在于依照企业存货的实际状况对企业进行存货补充以及消耗

　[9] 。

　这种核算方式其本身所具有的特点，导致它的局限性较大。这种方式只能够针对那些企业资产较小、原材料的流动量较小的中小企业才能够有所应用。实际成本核算的方法要求企业在运营过程中要做大量的记录。在事件发生时的价格要及时的进行记录，要求企业中的每一批原材料的入库和出库都需要有详细的记录，这种方式工作量比较大，相对来说也比较繁琐，这就导致实际成本核算方法只适合在一些规模不大的企业里运用。在当下的市场环境中，市场的变化速度很快，对企业在接受信息的速度和反应上也提出了更高的要求。如果仅仅通过简单的记录，想要符合企业控制成本的基本需求是比较困难的。因此，实际成本的核算方法已经不适合在一些大型企业中来使用。这也是随着当期市场经济的快速发展实际成本核算方法所暴露出来的一些不足之处。

　应用实际成本核算方法实际操作时，有两个特殊的账户需要设置，分别是“在途物资”与“原材料”。所谓“在途物资”账户，主要统计的材料是获得了材料的使用权但是没有进入预定仓库的那部分材料。获取材料时使用的费用，包括材料购买费用和材料运输储存等相关费用，由借方负责登记，同时贷方应该记录清楚材料入库以后的成本，材料的费用就是借方余额，该余款反映的就是已经获取

　11

　使用权，但仍没有入库的材料。“原材料”账户主要统计已经验收并且存入仓库的材料，借方记录这批材料的实际成本，贷方记录将材料发出去后产生的所有费用，借方余额代表了这一阶段之后的库房剩余材料数量。

　实际成本法在账务处理过程中，计算方法如下：

　购料，款项结清，材料还在途中或没有进入库中时：

　借：在途物资(实际采购成本) 应交税费—应交增值税(进项税额) 贷：银行存款(或应付票据) 材料到达且入库时：

　借：原材料(实际采购成本) 贷：在途物资 (实际采购成本) 其公式内容为：

　发出材料的实际成本=发出材料的计划成本+发出材料的成本差异 对生产经营活动中所需成本核算时，其运用方向主要涵盖：生产模式不大，存货内容相对简单，原材料出入较少的企业。计划成本核算方式的运用方向主要涵盖：生产模式较大，存货内容相对复杂，材料收入和发出量都比较复杂的企业。

　依据企业的实际发展状态选取适合企业发展的存货核算方式尤为重要，在企业的实际运营管理过程中，选取及时有效的存货核算方法对企业的可持续发展起着至关重要的作用。根据当前时代背景下的企业发展方向，存货核算有两种方法可以任意选择。购货不多的中小企业一般采用实际成本法核算，反之则采用计划成本法。

　12

　 第 第3章 章

　京成祥运公司存货核算方法应用现状及存在的问题

　第 第 3.1 节 节

　京成祥运平面设计有限公司基本概述

　京成祥运公司是一家专注于平面设计的公司，实力雄厚。京成祥运公司的设计成果在全国范围内都得到了直接或间接的应用。公司主要经营的范围包括平面设计、CG 设计、展厅设计、展览组织、组织艺术、文化交流活动组织以及日用品、文具用品的制作与销售。京成祥运业务由 B2B 和 B2C 两种业务模式组成。京成祥运公司作为全国范围内的知名设计公司，其创立的标准数量之多在业内是屈指可数的。京成祥运公司凭借自身技术的成熟，其业务拓展一帆风顺，有很强的业务竞争力。为了把自身的创新理念贯彻始终，京成祥运公司在每个运营中心都设立了一个产品研发中心。品牌源于专业，京成祥运企业规模涵盖策划到设计、再到具体实施等一站式产业结构，企业的核心宗旨在于依据科学完善的、国际化的策略设计内容，为客户的基本需求着想，从客户的需求角度出发帮助客户形成较为完善的品牌模式，帮助更多的中国企业迈向国际发展方向，让具有中国特色模式的品牌形象和人文风格走向世界，让越来越多的外国人见证中国企业的飞速发展。京成祥运企业注重专业能力的发展，力求用最完美的设计方案协助目标企业尽可能的压低运营成本，打造企业战略核心竞争力，依据品牌的力量以及专业的设计能力帮助企业实现其发展追求，依据品牌的能力推动目标企业的可持续发展 ① 。

　第 第 3.2 节 节

　京成祥运公司存货核算方法应用的现状

　企业在使用计划成本法对每日存货进行管理时，必须对所有存货的品质及规格等制定计划成本。计划成本将大大有助于简化复杂的材料核算环节，此外，还能切实提高成本管理效率。在对存货制定计划成本时，首要的原则是将成本的数额制定得符合当前得市场环境，不合理的计划成本会对企业内部利益分配合理性产生严重阻碍。

　①

　出自北京京成祥运官方网站

　13

　实际所使用的材料成本与计划当时的材料成本形成的差额就是所谓的成本差异额。为了计算简便，将成本差异额用百分比代替出来就是成本差异率。实际操作中，当成本差异率在零以下即负数时则表明的是节约差异，也就是说实际成本的使用没有达到计划成本数额。当成本差异率在零以上即正数时则表明超支差异，也就意味着实际成本花费超过了计划成本数额。

　计划成本法和实际成本法不同之处在于: （1）采用账户: 运用计划成本法时，将已经采买完成但是没有收入库中的材料所花费的实际成本划进材料采购科目，另外，还要在计算过程中将实际成本和计划成本间的差额划进材料成本差异科目。然而，运用实际成本法时，将已经采买完成但是没有收入库中的材料所花费的实际成本划进在途物资科目。

　（2）对成本费用计入时，可以进行直接转入的是实际成本。计划成本则不能直接转入，而是先将其转入，接着把材料成本差异划进与其对应的成本费用。

　北京京成祥运公司一般情况下使用计划成本法对企业实际运营过程中的成本进行核算。表 3.1 为京成祥运公司 2018 年所用原材料统计表。（出自附录一）

　表

　3. １

　京成祥运公司 2018 年原材料表

　单位：

　京成祥运公司 2018 年原材料表 月份 原材料 本月购入实际成本 材料成本差异 本月取得发票 冲上月暂估 当月暂估 当月领用 期末余额 购入 余额 1 月

　 162000

　 50000 2 月 845000 -34000 52200 325000 652000 892000 38000 28532 3 月 965220 -42000 62000 490000 998000 783000 12000 29500 4 月 100220 -36200 54000 250000 1001500 864000 32000 31200 5 月 120500 -45000 52000 440000 1120000 912000 23000 22580 6 月 965220 -22100 42000 540000 1135000 785000 42000 31200 7 月 965220 -65200 35000 365000 1058020 687200 25800 30021 8 月 985200 -35200 45600 452000 1562000 528500 35600 25800 9 月 856420 -51000 25820 258000 998025 785200 58200 29850 10 月 458205 -32000 14110 560000 1020302 689500 45200 34562 11 月 885655 -24000 25220 546500 989850 785000 22580 41025 12 月 1025250 -65000 85000 345620 1420000 885600 25000 21450 采用本期材料差异计算：

　14

　本月材料差异率为=（上月成本差异余额+本月材料购入金额）/（原材料期末余额+本月取得发票金额）×100% 本月发出材料负担的差异=本月材料差异率×原材料当月领用金额 本月结存材料应负担的差异=上月成本差异余额+本月材料购入金额-本月发出材料应负担的差异 每月结果如下：

　2 月材料差异率 (5000+38000)/(162000+845000)×100%=4.27% 2 月发出材料应负担的差异 325000×4.27%=13877.86

　2 月结存材料应负担的差异 5000+38000-13877.86=29122.14

　3 月材料差异率 (29122.14+12000)/(652000+965220)×100%=2.54%

　3 月发出材料应负担的差异 490000×2.54%=12459.71

　3 月结村材料应负担的差异 29122.14+12000-12459.71=28662.43

　4 月材料差异率 (28662.43+32000)/(998000+100220)×100%=5.52%

　4 月发出材料应负担的差异 250000×5.52%=13809.51

　4 月结存材料应负担的差异 28662.43+32000-13809.51=46852.92

　5 月材料差异率 (46852.92+23000)/(1001500+120500)×100%=6.23%

　5 月发出材料应负担的差异 440000×6.23%=27393.3

　5 月结村材料应负担的差异 46852.92+23000-27393.3=42459.62

　6 月材料差异率 (42459.62+42000)/(112000+965220)×100%=4.05%

　6 月发出材料应负担的差异 540000×4.05%=21870

　6 月结存材料应负担的差异 42459.62+42000-21870=62589.6

　7 月材料差异率 (62589.6+25800）/(1135000+965220)×100%=4.41% 7 月发出材料应负担的差异 365000×4.05%=16094.92

　15

　7 月结村材料应负担的差异 62589.6+25800-16094.92=72294.68

　8 月材料差异率 (72294.68+35600）/(1058020+985200)×100%=5.28%

　8 月发出材料应负担的差异 452000×5.28%=23868.4

　8 月结存材料应负担的差异 72294.68+35600-23868.4=84026.28

　9 月材料差异率 (84026.28+58200）/(1562000+856420)×100%=5.88%

　9 月发出材料应负担的差异 258000×5.88%=15172.87

　9 月结存材料应负担的差异 84026.28+58200-15172.87=127053.4

　10 月材料差异率 (127053.4+45200）/(998025+458205)×100%=11.83%

　10 月发出材料应负担的差异 56000×11.83%=66240.85

　10 月结存材料应负担的差异 127053.4+45200-66240.85=106012.6

　11 月材料差异率 (106012.6+22580）/(1020305+885655)×100%=6.75%

　11 月发出材料应负担的差异 546500×6.75%=36871.68

　11 月结存材料应负担的差异 106012.6+22580-36871.68=91720.92

　12 月材料差异率 (91720.92+25000）/(989850+1025250)×100%=5.79%

　12 月发出材料应负担的差异 345620×5.79%=20019.4

　12 月结存材料应负担的差异 91720.92+25000-20019.4=96701.52

　本文研究中之所以使用本期成本差异率的方法进行计算是由于文中企业在存货之初并没有太多的余额，仅有五千元钱，相比较采用期初材料成本差异率计算存货的发出成本时，企业的初期存货余额占比较大，并且计算方法简单，便于企业及时的控制成本金额数量。该方法主要是针对期初余额较少的公司，在结合本次调查研究的数据，本期存货采购金额数额变化较大，成本差异率也主要是由该因素引起的，但是相对于前种方法，及时性较差，难以实现对成本的及时控制。综合比较两种方法，主要在于成本及时控制和最初的材料成本差异余额。

　16

　第 第 3.3 节 节

　京成祥运公司存货核算方法应用存在的问题

　近年来，京成祥运公司错失了很多大项目，原因之一便是其成本过高而导致的价格上涨。虽然一些客户提供的是初步量产的项目，但是好多都因为其价格较高而错过了合作的机会，因此每年错过项目的百分之五都是这个原因造成的。京成祥运公司目前需要大额项目成交量来巩固其持续发展的目的，所以该公司要想利润额不再继续下降，那么就要对成本进行有效的控制。

　 企业要实现有效的成本控制，必须要先做好成本核算，而成本核算中的一个重点就是原材料的核算，因此准确的核算原材料，真实反映成本水平，对于企业相当重要。由于一个企业需要的原材料种类繁多，数量巨大，并且其价格还会随着市场价格的波动而波动，因此在对原材料进行采购时其价格也会有较大的波动。原材料核算的准确性依赖于原材料采购价格的变化，价格的变化幅度大小影响了原材料核算难度的大小。

　计划成本核算法是目前企业进行核算的主要方法。虽然采取这样核算方式在当前的经济环境下能够基本上满足企业在这方面的要求，企业中的各项工作也能够正常的开展。但是，随着当前各种经济体制的不断完善，计划成本法的弊端也在不断地显现出来，原材料计划成本与实际成本之间的差异性太大，最后如何能够把原材料计划成本及时修正到实际成本的操作难度非常大，所以企业应该及时对不足之处加以改进。

　1 3.3.1 计划成本与 实际价格出入大

　在进行计划成本法核算中，“材料采购”、“原材料”、“材料成本差异”三个要素是必不可少的。

　这种方法相比较而言不难，在计划方案中，必须审定原材料收购价格，便于控制收购成本，以及确定原材料收购量是否达到标准，给原材料价格数量制定规范标准。同时也有利于及时调整原材料的收购方案，在面对局势变动时，可以及时应对。然而在实际的操作中并没有明确的成果，原因在于在制定计划时，没有明确考虑“材料成本差异”，对于这个项目价格的制定没有考虑实际，导致价格过高或过低，与实际价格出入大。

　2 3.3.2 计划成本与原材料实际成本的差异不准确

　17

　在实际工作中，往往把实际价格与计划价格的差值记录在“材料成本差异”中，使账目与预期账目相匹配，保证了实际价值与账面的价值持平，但是这种做法不能准确表明公司的财务支出收入，对原材料的管理也不明确；有时，在公司没有及时通知的情况下，将一些原材料损失或者账面错误也计算进“材料成本差异”，账目不能及时准确反馈原材料的真实情况，使得计划成本漏洞百出。

　在这些条件下，将所有的错误都计算进“材料成本差异”中，会使差异率变化，不能反映实际，增大原材料的实际成本，而为了让“材料成本差异”的错误减小到一定范围内，势必要修改计划成本核算的其他账目，在修改其他项目的同时，计划成本核算法就会偏离一部分市场，无法满足公司顺应市场的发展。

　设立“材料成本差异”的科目，是为了方便账目审核，在工作中快速并准确建立账目。事与愿违，“材料成本差异”成为工作人员在建立账目时消除账目差异的途径，更有甚者，可作为人员篡改公司账目的方法之一，这个项目已经无法准确表现计划成本与原材料实际成本的差异，不能为以后计划的制定提供有效借鉴。在竞争日益激烈的市场中，一份符合市场的计划，一份保证真实性的公司账目是竞争中的有力武器。因此，这对公司提出来新的要求——进一步改进原材料的具体核算方法。

　3 3.3.3 无法准确核对出库材料的实际成本

　通常情况下，企业使用计划价处理会计业务时，基本上都是分摊差异，采取的办法往往是计算分类综合差异率在存货发出与存货结存间分配，然而，它反映不出实际差异。依据综合差异率对存货成本进行调整后，能够掩盖实际成本。成本核算的不准确导致产品成本和毛利分析受到很大影响。体现如下：

　 （1）材料成本差异率的准确性受影响

　受暂估材料影响：本月材料的成本差异率=(月初结存材料的材料成本差异+本月收入材料的材料成本差异)/(月初结存材料的计划成本+本月收入材料的计划成本)X100%。以上公式来看，作为本等式中分母的“本月收人材料的计划成本”的构成没有暂估入账的材料的计划成本。该公式分子构成没有暂估材料对应的材料成本差异，那么，只有剔除公式分母中暂估入账材料的计划成本，才能保持公式分子与分母口径的一致性，继而体现遵从了核算上的“配比原则”。

　 （2）受存货中长期积压物资的影响：作为分母积压物资金额较大时构成它的关键组成部分会使本月材料成本差异率被低估，无法反映本月出库材料的实际成本是利用此差异率核算的最大弊端。特别是，当本月入库材料的实际价格波动

　18

　较大，这也就意味着距离计划价越来越远，同时，积压物资对材料成本差异率的影响也持续加大，那么，根本就无法得出准确的本月产品成本。

　（3）使用综合差异率将计划价格调整为实际价格，会导致产品成本与实际差异增大，无法把产品的实际盈利水平体现出来，引起产品成本分析结果不准确。材料各异引起差异亦是不同的，采用一致的综合差异率分摊到不同产品，看起来好像是综合差异率将计划成本调整为实际成本，然而，通过不同产品的成本构成来看，并没有将实际成本核算准确。随着信息化技术的不断进步和应用，将逐步解决采用实际成本法核算中所遇到的困难。

　 （4）无限靠近实际市场价格是制定计划价格的必要原则。然而，实践表明计划价的制定除了市场价格的影响外，还受到来自其他方面的影响。通常情况下，大多数企业为了合理制定计划价都会依据距离现在时间最近的采购价格来调整，抑或是依据一定时期内的平均采购单价来调整，即使如此，企业制定合理的计划价仍然困难重重，受市场经济盲目性和资源配置的变化性影响，企业计划价的制定不确定影响因素太多，即使历经多次调整也不能保证计划价的合理性。

　 （5）市场价格具有很强的不稳定性，由此为了不使计划价与其相去甚远就会做出多次调整，如此一来，在核算过程中使用计划价法就没有任何意义了。

　19

　 第 第 4 章 章

　对京成祥运公司存货核算方法应用提出的建议

　第 第 4.1 节 建立正规的核算体系 ， 严格控制实际价格

　京成祥运公司在存货核算过程中采用了计划成本法，这其中最重要的一个科目是“材料成本差异”，只有合理制定该科目，才能更好的掌握实际价格。

　《企业会计准则》中有规定，成本差异分摊负担在发出材料上时，可以根据本月或者上个月的差异率来核算，但应保证分摊核算的方法确定使用后不随意更改。所以京成祥运公司在实际操作中，要严格控制管理好材料成本差异，既不能人为的夸大，也不能人为减低该差异率。

　具体的做法是在京成祥运公司内建立起一整套正规、高效的核算体系，坚决防止为把超额利润控制在合理范围内，为了提高成本差异率，采取瞒报收入或者多报成本的方式，也要防止用相反的方式人为降低成本差异率。具体来说，在实际工作中，整个财会流程中的各个环节都要明晰职责，尤其是有直接业务关系的要分清责任，留好单据，各部门之间的制约性要体现在关键环节，在最小程度影响工作效率的同时，保证所有核算流程符合相关法规。

　第 第 4.2 节 合理估算相关成本 ，并提高财会人员修养

　受市场自发调节性的影响，材料价格并不是固定不变的，如此一来，使得京成祥运公司在开年当时制定的计划价往往和实际采购当时的采购价相去甚远，这就要求必须对计划价与采购价间的差异进行暂估处理，否则，一旦把本月暂估入库部份的物资领用了，会导致本月成本反映失误，最终引起产品成本非正常波动。

　建议京成祥运公司合理估算暂估入账原材料的实际成本及其成本差异率。按买卖合同约定的价格对此次暂估价入账的原材料计划成本，建议先估计本期暂估价入账的材料成本差异，由此，计算材料成本差异率时，将暂估价入账的材料成本算进此次验收入库材料的计划成本中,最后，把两个一起带进期末成本差异率中进行计算，具体如下:

　20

　（1）当可以把握合理损耗及挑选整理费用的情况下，应该暂估出入帐的原料(尤其是暂估原料被领用的情况下)，所对应的成本差异。通常情况下，合同条文包括交易物品的价位，将合同上给出的价位作为暂估依据相对是比较可靠的，因为价位一般是保持不变的。

　（2）第二个月的前几天就必须把暂估入库(分母)和暂估价差(分子)均给与红字冲回。此外，当进行中的业务开始结算及报销采购时，就应该按财务流程及时入账，由此才不会导致下个月的较大差异，由于上月已耗用物资以最接近市场价格入账，有效避免了上月已耗用物资对当月成本产生影响，这也符合会计核算的一般原则。

　另外要加强对财会人员的修养,将合适的人员分配到对应的岗位，必须综合考虑分配人员的专业素养是否合格，首选于本专业进行过系统学习的人员，在正式投入工作前，相关部门组织这些人员完成必要的岗前培训，岗前培训方式可以多样化，如派遣人员进入高校培训、聘请老师进企业集中培训等，这些方式要达到的目的就是让这些即将到岗人员具备优秀的专业技能、积极主动的去爱岗敬业。对于已经在本岗位工作一段时间的人员而言，也需要进行不间断不定期的培训，如此方能始终让这些人员保持强烈的责任心和工作热情。培训方式可以采取各种专业技能培训的沙龙讲座或有专家参与的研讨会等，以期让这些人...