确定审计方案-03实质性测试具体审计方案表

时间：2021-04-11 18:08:16 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

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篇2：稽核审计部业务流程优化方案doc

稽核审计部业务流程优化方案doc 本文关键词：审计部，稽核，业务流程，优化，方案

稽核审计部业务流程优化方案doc 本文简介：天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632稽核审计部业务流程优化方案一、部门目前存在的问题新公司成立以来，稽核审计工作取得了很大成绩。到今年6月底，我部已全部完成对公司所属118家营业部的例行审计，在摸清公司家底、遏

稽核审计部业务流程优化方案doc 本文内容：

天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin

；QQ:1318241189；QQ群：175569632

稽核审计部业务流程优化方案

一、

部门目前存在的问题

新公司成立以来，稽核审计工作取得了很大成绩。到今年6月底，我部已全部完成对公司所属118家营业部的例行审计，在摸清公司家底、遏制违规违纪、揭示风险隐患等方面发挥了重要的作用。但稽核审计工作也存在出一些亟待解决的问题。

1、审计效率

具体表现在以下两个方面：

——快速反应能力不足

对由于监管环境的变化、业务创新、管理模式变革等原因造成的公司风险分布变化及风险点的转移，没有建立相应的跟踪监控机制。

对重大突发事件的发生，没有建立一套快速反应机制，未能在最短的时间内完成调查取证并向公司提出处理意见。

——常规审计项目周期过长

从项目准备到报告送出的整个项目周期过长，大多数项目超过一个月，个别项目甚至超过两个月。一些项目后期制作阶段（包括报告制作与审理）所花的时间超过现场审计时间，个别项目后期制作时间甚至超过现场审计耗时一倍以上。

2、审计质量

具体表现在以下几个方面：

——审计遗漏

自2000年以来实施的二百多个项目中，存在一些虽经审计而未被发现的违规违纪情况。应该承认，审计对象有其固有的风险，审计手段有其必然的局限，但审计程序与审计技术方面的合理性与完善性仍是一个值得检讨的问题。

——审计报告时效性差

由于审计周期过长，审计报告递出的时候往往已经事过境迁，对公司经营管理的参考作用难以得到有效发挥。

——审计评价权威性不强

由于据以作出审计评价的法律法规及公司政策规定有不明确之处，理解上有时又不尽一致，加之没有统一规范的审计评价标准，存在对发生在不同营业部的类似事件，审计评价与审计建议不尽相同的情况。

——审计成果附加值不高

我们目前的审计报告大多仍止于对单个经营单位的财务、经营数据的罗列以及对其违规违纪事实的简单描述，缺乏对问题产生原因的深刻探索，也缺乏站在全局高度，对公司整体或某个业务领域的经营情况及风险控制效果的综合分析。

3、审计的广度与深度不够

目前我部仍以营业部为主要审计对象，对总部业务部门的审计基本上限于个别离任审计，对总部管理部门的审计还是空白，审计的范围没有覆盖公司全部的风险点。

已经开展的审计项目基本上属于传统的财务审计范畴，以差错防弊及确定资产的安全性、会计记录的真实性与完整性为主要目标。以评价资源利用的有效性为主要特征的经营管理审计，目前尚未展开。

4、审计效能未能充分发挥

审计项目结束后，审计报告在上报公司领导的同时，以审计意见书的形式，将审计过程中发现的问题及改进建议下达给被审计单位，并将相关情况通报公司有关管理部门。但对被审计单位接到审计意见书以后的整改情况及整改效果，我部目前尚缺乏完整的跟踪程序与监督措施。

对审计过程中发现的具有一定普遍性的问题，未能及时进行归纳总结并与公司有关部门沟通协商，以便适时采取措施。

5、审计人员的业务素质、知识结构与审计工作的需要不完全适应

审计人员一般对营业部的经纪业务较为熟悉，对常规财务审计技术能够熟练掌握。但多数审计人员对非经纪业务（如投行业务、证券投资业务、资产管理业务等）了解不多，对非财务报表审计技术（如工程审计、信息系统审计等）缺乏必要的理论准备与实践经验。

二、

导致问题出现的深层次原因

以上问题的出现有其客观原因，但部门内部在组织架构、业务流程等方面的缺陷，才是导致上述问题的主要原因。

1、部门对本身的角色与职能定位认识滞后

内部审计部门在公司内部究竟应该承担何种角色，应该如何发挥作用？部门在以往的审计工作中偏重于审计人员的“经济警察”角色及稽核审计的“查错防弊”职能，对内部审计的咨询服务功能认识不够，从而在具体实施审计项目时，发生与少数被审计单位对立、与公司其他管理部门疏离的情况。这也是影响审计效率以及审计成果的利用效能的重要因素。

2、部门管理层次与组织架构设计不尽合理

在现场审计项目的运转过程中，我部实际存在四个管理层次，即总经理、副总经理、业务室、项目小组。副总经理中，又存在责权重叠划分不清的情况。管理层次过多。在职能发挥方面，呈两头重中间轻的态势。总经理负责项目的确定及审计质量的最后把关，分管副总经理负责人员的调配、内外部协调；项目小组具体负责审计项目的实施；业务室一层基本没有什么实质性的职能，业务室主任的作用不能充分发挥，业务室主任对所属人员的管理权限与职责尚没有制度化的保障。由此导致日常工作中往往由部门领导直接对每一位员工实施管理，业务室的自主性与稳定性较差。而工作缺乏自主性与稳定性，直接导致员工钻研业务、提高专业胜任能力的动力不足，不利于员工专业素质的提高与知识结构的完善，进而严重制约审计质量的改善。

3、部门内部的约束与激励机制不完善

目前对审计人员的工作量及工作效果的考评很大程度仍依赖于主观评价，缺乏一套科学的能够为大家普遍认可的量化指标。审计人员的工作业绩与其职级升降、收入增减之间的线性关系不够明显，不利于审计人员积极性的调动。

4、审计质量控制体系不健全

主要表现在以下两个方面：

——缺乏必要作业标准

对重要会计科目、重要经济业务的审计，仍主要依靠审计人员自身的经验判断，尚未建立起一套严格的审计实务标准。对审计发现的揭示，也未建立相应的披露规范。

——审计质量监督体系不完善

对审计底稿与审计报告的三级审理制度，仅对审理的程序与审理的重点做了一般性要求，未明确具体的审理标准，没有独立于项目人员之外的第三方对审计底稿进行全面或重点的复核，不利于对项目整体质量的控制。

5、部门内外的沟通不够

部门内部没有形成相互交流的氛围，不利于专业知识与审计经验的共享；与公司其他经营管理部门沟通渠道不畅，信息不通，了解不够，不利于在审计业务开展过程中取得有关部门的充分理解与配合。

6、部分作业流程不合理

按照目前的审计流程，必须待审计事实确认书得到被审计单位确认后，方可进入报告制作。若由于种种原因，审计事实确认书未能及时获得签署，则会严重影响项目进度。

公司领导意见及被审计单位整改情况的反馈，目前由综合室负责整理与归档，往往不能及时反馈给原项目执行人员，不利于其及时了解公司政策动向及总结经验教训。

三、业务流程优化方案

鉴于上述情况，我部业务流程必须进行优化，方能从根本上扫除制约部门发展的重重障碍，使部门走上健康发展的轨道。

1、

明确部门定位，实现角色转换

作为公司组织架构的一个组成部分，内部审计部门的基本功能是从加强内部控制、完善风险管理、提高营运效率等方面，对公司提供建议，以帮助公司经营目标的达成。也就是说，内部审计部门的基本职能是服务。当然，作为审计机构的固有特征，内部审计也有鉴证的职能、监督的职能，但这只是针对公司下属经营管理单位，而不是针对公司层面的，是次要的职能。从某种意义上来说，内部审计的鉴证、监督职能与服务职能是表与里、手段与目的的关系。鉴证与监督是手段，为公司及其下属经营管理单位服务才是目的所在。站在这样的高度，与被审计单位及公司其他管理部门可能出现的矛盾或误解就很容易解决。

在明确部门定位的基础上，全体审计人员必须实现一个带有根本性的角色转换，形象地说，就是由“警察”到“顾问”的转换。角色的转换不会彻底改变我们现有的工作模式与工作方法，但可以使我们以一种更具建设性的眼光看待公司所发生的一切，从而可能为公司经营管理的改善发挥更大的作用。

伴随角色的转变，部门应树立“以客户为中心”的指导思想，逐步完善对公司各个层面的服务功能。同时部门内部也要树立服务意识，二线部门应以一线部门为客户，为一线部门服务。

2、

调整组织架构，明确岗位职责

组织架构调整的主要目标，是逐步形成以客户为中心，反应迅速，精干高效，责权利相统一、激励与约束相结合的组织结构，充分调动部门全体人员的积极性与创造性。

组织架构调整的基本思路：

——按审计对象划分审计机构，将日常研究、沟通、监控与定期或不定期的审计稽查结合起来；

——充分授权

通过分级授权，提高管理人员及业务人员工作的完整性与自主性。

——减少管理层次，控制管理幅度，改变多头管理、越级管理的情况，每一岗位只对其直接上级负责

根据上述思路，我部近期已对组织架构做了初步的调整：将原来六个业务室合并为三个，将项目管理职能与日常行政职能分开，强化了统计分析与研究的功能。明确了部门总经理与各个副总经理的职责分工，初步制定了相应的岗位设置与岗位责任。下一步，我部将在充分授权的基础上，明确岗位设置与岗位责任，进而在部门内部形成责任明确、层次分明的管理架构。

组织架构调整完成后，部门内部将形成两个稳定的管理层次，即部门领导层与职能部室层。部门领导将主要负责战略决策、例外管理及部门层面的资源调配与协调，职能部室负责人承担日常的管理职能。

三个业务室负责承担审计工作的执行，按地域（五个分公司）和部门（证券投资、资产管理、固定受益证券、国际业务、企业融资、收购兼并及其他经营活动及公司管理活动）切块划分审计任务，在具体的业务内容方面各有侧重。业务室内部按工作性质、服务对象等等做进一步分工，鼓励员工深入钻研相关证券业务，走专业化发展之路。

3、强化职能部室的功能，充分授权，发挥部门中层管理人员的积极作用

部门的日常工作组织较为松散，不利于内部交流及审计人员业务水平的提高。解决这一问题的根本途径，是通过组织结构的调整，强化职能部室的功能，以职能部室为日常运作的基本单位，将审计项目管理与人员的日常管理有机结合起来。为此，总经理、副总经理应对职能部室负责人充分授权，赋予其项目安排、人员调配、人员考评等全方位的权限，推动职能部室的自主运作。

4、

逐步完善业绩考评与奖惩机制

考评体系将以德能勤绩四个方面为主要考核内容，坚持主观评价与客观衡量相结合、量的衡量与质的评价相统一、个人述职与民主评议及领导评价相结合的原则。考评的结果将与员工个人的职级升降、收入增减直接挂钩。通过考评为人才的选拔、收入的分配及人员的优胜劣汰提供科学的依据，激励员工工作的积极性和创造性。

5、

建立健全作业标准及质量监督标准，完善质量控制体系

——标准制定

部门近期将组织作业标准的制定，主要包括重要科目及重要经济业务的审计重点、审计步骤及审计发现披露标准，其中审计步骤考虑采用审计程序表的方式，以利于审计人员的利用。作业标准不仅将规范审计工作质的方面，而且将对审计的时效性做出明确的要求，每一审计阶段的耗时数将有严格的限制。

质量监督标准也将于近期开始酝酿，拟主要规范各个层次审理的要点及审理标准。

——调整项目审理结构

审理的重心前移，将以往的三级审理（项目负责人——审理室（分管副总经理）——总经理）调整为新的三级审理（项目负责人——业务室主任——总经理或经总经理授权的副总经理）。项目负责人作为审计项目的直接负责人承担作业责任，对其他项目人员的底稿进行复核，并对整个项目的质量在部门内部承担第一责任；业务室负责人对审计程序的合理性、审计证据的充分适当性、审计结论的适当性等进行全面审查，在部门内部承担主要审理责任；总经理或副总经理主要负责审查审计结论的适当性等方面，对审计项目质量进行最后把关。

6、

优化作业流程与管理流程

改进“审计事实确认书”的使用方式，与被审计单位和被审计对象加强沟通，同时，考虑在制度上对确认时间作出相应规定，若被审计单位对相关内容有异议，允许其在一定时间内以书面形式提交或作出说明。

对公司领导意见与被审计单位整改情况反馈，综合室收到后，应在第一时间报送部门总经理，同时将有关内容抄送原审计项目负责人。原审计项目负责人应就有关内容出具意见，并及时反馈给部门总经理。对整改情况反馈还要组织后续审计。

7、

强化多层次、全方位的沟通

——加强与公司领导层的沟通

部门领导应定期或不定期与公司领导进行沟通，汇报部门工作，聆听领导对稽核审计工作的意见与要求，明确部门的发展方向。

——加强与公司其他管理部门的沟通

部门与公司其他经营管理部门应建立经常性、制度化的沟通渠道，彼此及时通报情况，加强协调和协作。

8、

加强业务研究与业务交流

研究工作应坚持专业分工与全员参与相结合的方针，充分发挥全体审计人员的积极性。除设立专职的研究岗位外，各业务室也要组织人员积极开展业务研究，在整个部门形成一种学习的氛围，不断提高全体审计人员的业务水平和专业胜任能力。

部门内部的业务交流应经常化、制度化，交流形式应多样化。除部门内部交流外，也应积极寻求与公司外部有关单位的交流：如证券监管机关、审计主管机关、境内外审计同行、内审行业协会等等。

稽核审计总部

二OO一年九月二十九日

附:稽核审计总部组织架构与岗位设置调整的设想（草稿）

稽核审计总部组织架构与岗位设置调整的设想（草稿）

一、背景

公司合并以来，稽核审计工作取得了很多成绩，但同时也面临许多问题，突出表现在以下几个方面：

——工作成果附加值低

——工作效率有待进一步提高

——与公司领导、公司其他经营管理部门及被审计单位的沟通不够充分

——组织松散

——激励约束机制不畅

上述问题的存在制约了部门的发展，必须从业务流程和组织架构等方面进行优化，方能保证部门进一步发展。

二、组织架构调整的目标

通过组织与人员的调整，逐步形成以客户为中心，反应迅速，精干高效，责权利相统一、激励与约束相结合的组织结构，充分调动部门全体人员的积极性与创造性。

三、组织结构调整的整体思路

1、将日常研究、沟通、监控与定期或不定期的审计稽查结合起来

2、建立健全全方位的沟通机制

3、充分授权

4、减少管理层次，控制管理幅度，提高管理效率

5、强化监督

6、职能组织与项目组织相结合

四、组织结构基本框架

部门设总经理一名，副总经理四名。部门总经理负责部门全面工作，副总经理分别负责IT与研究、综合及审计质量控制、审计业务。

部门下设六室：办公室、业务一室、业务二室、业务三室、IT支持室、项目管理与研究室。办公室负责部门的行政管理与后勤支持及各室间的协调，业务室负责审计工作的执行，。IT支持室负责部门稽核审计系统及OA系统的系统开发及日常维护，项目管理与研究室负责部门发展战略研究、业务研究、业务支持与业务培训及项目质量控制。

根据工作需要，部门可以针对特定任务设立若干临时性的项目组织，如信息系统安全审计小组等，项目组织的负责人由部门领导指定（可以为兼职），项目组成员由各室抽调。项目组织直接对总经理或分管副总经理负责，其人员统一指挥调度，不受原隶属室节制。

室内部按工作性质、服务对象等等做进一步分工。内部的分工不一定要固定化为组织建制，可根据实际需要灵活调整。

为体现以客户为中心的思想，可以考虑在项目管理与研究室设立投诉中心，受理被审计单位提出的投诉或意见、建议。部门内部亦应体现以客户为中心的思想。办公室、IT支持室、管理研究室也需接受业务部门的评价与监督。

五、岗位设置的初步安排

（一）岗位设置概述

根据上述组织架构安排，我部人员的岗位可设置为以下几个层次

总经理岗，负责部门全面工作；

副总经理岗,根据总经理授权负责部门某一方面的管理与协调工作；

室主任(部经理、组长)岗，履行对室内的全面管理职能；

稽核主管岗，履行业务管理与业务执行职能；

稽核员岗，履行业务执行职能。

（二）岗位职责说明

1、部门领导

1）

总经理岗

——制订部门发展战略及中长期发展计划草案并报公司有关领导批准；

——审核部门年度工作计划草案并报公司有关领导批准；

——对部门副总经理进行授权并行使监督与评价职能；

——审批或授权副总经理审批经各分部经理提出的人员调整及奖惩方案；

——审核部门年度预算草案并报公司有关部门批准；

——审批部门资本性支出及规定标准以上的费用支出，签署部门费用开支；

——签署部门对外报送的正式文件；

——协调部内资源配置及工作安排；

——根据副总经理或室主任的申请，与被审计单位、公司相关部门或公司有关领导进行沟通；根据副总经理或室主任的申请，批准特殊审计方案或特定审计程序；

——定期或不定期向公司有关领导汇报稽核审计工作情况及发展设想，了解公司对稽核审计工作的评价与要求；

——参加或经有关部门同意授权他人参加公司业务及重要管理工作会议，及时了解公司发展动向；

——定期或不定期与公司其他经营管理部门主要负责人沟通，听取其对稽核审计工作的意见，了解其发展思路；

——就业务经营合规性及国家监管政策动向等方面内容，定期或不定期与主管机关（证监监督管理机关与国家审计机关）进行沟通；

2）

副总经理

根据总经理授权，分管部门信息系统建设工作；

制订部门信息系统建设规划；

提名IT支持室主任人选，报总经理办公会议批准；

对IT支持部室主任进行授权，并检查、评价其日常工作；

根据总经理授权，审批IT支持室主任提出的人员调配、奖惩申请。

3）

副总经理

根据总经理授权，分管部门项目管理与研究及审计质量控制

制订部门质量控制规划及项目管理与研究工作计划；

组织制订部门审计程序规范、审计实务指南及审计质量控制标准；

提名项目管理与研究室主任人报总经理办公会议批准；

对项目管理与研究室主任进行授权，并检查、评价其日常工作；

根据总经理授权，审批项目管理与研究室提出的人员调配、奖惩申请。

4）

副总经理

根据总经理授权，分管部门审计业务工作；

制订部门年度审计工作计划；

提名业务室主任人选，报经理办公会议批准

根据业务室主任的提名，任命稽核主管；

对业务室主任进行授权，并检查、评价其日常工作；

根据总经理授权，审批业务室主任提出的人员调配、奖惩申请；

根据总经理授权，对业务室提交的审计报告进行三级审理，评价审计工作质量，并提出修改意见要求业务室补正。

2、业务室

业务室负责对营业部公司经营管理部门、其他分支机构资产的安全性、会计资料及其他相关业务资料的真实性与完整性、内部控制建立健全与遵循情况、业务经营的合规合法性、经营管理活动的有效性进行独立的检查与评价。职能包括：

——对营业部、分公司、公司经营管理部门、其他分支机构的经营管理活动进行日常监控；

——根据需要安排与执行以营业部、分公司、公司经营管理部门为对象的审计项目，包括例行审计、对主要负责人的离任审计、以及特定经营管理活动为审计对象的经营管理审计；

——根据部门总经理或分管副总经理的安排，执行专项审计。

业务室设三类岗位：经理岗、稽核主管岗、稽核员岗。

3、IT支持室（另）

4、办公室

负责部门行政管理、资产管理及后勤服务，其职能包括：

——行政综合管理

负责部门内外信息传递与公文流转；起草综合性文书；制定行政综合管理制度；管理办公用品及固定资产。

——业务综合管理

负责统计与分析部门业务信息；安排与组织业务会议主题；管理业务档案。

——后勤支持与保障

——其它零星事项

如外部来人、来访接待以及部门其他分部要求的对外联络服务、部门领导交办的不属于综合室日常工作的事项等。

办公室内设四类岗位：经理岗、行政秘书岗、业务管理岗、后勤支持岗。

5、项目管理与研究室

项目管理与研究是稽核审计总部内部的业务支持和质量控制部门，主要职能包括：

——研究部门发展战略，就业务发展方向、组织架构等方面对部门领导提出政策建议；

——研究审计技术，就审计手段、审计方式等方面对稽核业务部门提出意见与建议；

——研究制定审计工作规范、审计质量控制规范、审计业务指南；

——与稽核业务部门共同进行新的审计领域与审计方法的探索；

——搜集与发布稽核审计相关信息；

——组织、实施与公司外部主管机关、行业协会及审计同行的沟通与业务交流；

——处理被审计单位、公司其他经营管理单位的投诉与建议等

项目管理与研究部设两类岗位：经理、副经理岗、项目管理岗与研究岗（可细分为战略研究与策略研究两个方向）。

稽核审计总部

篇3：工程跟踪审计实施方案

工程跟踪审计实施方案 本文关键词：实施方案，审计，跟踪，工程

工程跟踪审计实施方案 本文简介：兴义市威舍至鲁屯一级煤炭专用公路工程跟踪审计实施方案福建闽审工程造价咨询有限公司福建天健税务所事务所有限公司2013年4月兴义市威舍至鲁屯一级煤炭专用公路工程跟踪审计实施方案1、公路建设项目跟踪审计主要内容及方法（一）前期准备阶段的跟踪审计的主要内容1.项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、

工程跟踪审计实施方案 本文内容：

兴义市威舍至鲁屯一级煤炭专用公路工程

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福建闽审工程造价咨询有限公司

福建天健税务所事务所有限公司

2013年4月

兴义市威舍至鲁屯一级煤炭专用公路工程

跟踪审计实施方案

1、

公路建设项目跟踪审计主要内容及方法

（一）前期准备阶段的跟踪审计的主要内容

1.项目建议书、可行性研究报告、环境影响评估报告、概算批复等文件是否齐全。

2.建设规划、建设用地批准及施工许可、环保及消防批准、项目设计及设计图审核和房屋拆迁许可等文件是否齐全、有效。

3.项目相关单位是否按照招投标程序执行以及执行结果的合法性。

4.各参建单位的工商登记证书、行业资质证书、有关技术人员证书及收费许可等资料是否真实、合法，所计取的代建、勘察设计、监理、咨询等费用是否合法。

5.与项目相关单位是否依法签定合同，签订的合同条款是否合法、公平，与招标文件和投标承诺是否一致，中标合同价是否真实合理。

6.项目法人注册资金的来源及到位情况。

7.项目资金的来源是否合法，是否专款专用，能否满足项目建设当年应完成工作量

的需要，后续建设资金是否落实。

8.使用国债资金和政府融资资金的项目资金是否按照要求专户存储、专款专用。

9.各种规费是否按规定及时缴纳，减、免、缓缴的手续是否完善，是否符合有关规定。

10.征地、拆迁补偿是否符合有关规定和标准，有无擅自扩大拆迁范围、提高标准或

降低标准，损害被拆迁人的利益。

项目前期准备阶段跟踪审计主要是了解建设程序的合法性、真实性，通过跟踪审计为建设单位提出建议，改进和完善对项目的管理，其中对项目批件、资金、合同等能够完成的审计工作，及时出具阶段性审计意见，为后续的项目建设和竣工决算打基础。

（二）实施阶段跟踪审计的主要内容

1.建设单位是否建立健全各项内控制度，如工程签证、验收制度、设备采购、验收、领用、清点制度、费用支出报销制度等。

2.项目有关单位是否认真履行合同条款，有无违法分包、转包工程；如有变更、增补、转让或终止，审查其真实性、合法性。

3.参与工程设计变更的有关论证会议、监督变更程序是否合规，变更内容是否真实，变更手续是否齐全；施工现场原始地貌数据和各项签证是否及时、完整、真实。

4.建设资金是否与资金筹集计划或投资进度相衔接，有无大量资金闲置或因资金不到位而造成停工待料等损失浪费现象；建设资金是否专款专用，是否按照工程进度付款，有无被挤占、挪用项目资金的行为；对往来资金数额较大且长时间不结转的预付工程款、预付备料款项要查明原因，防止出现超付工程款现象。

5.对建设单位关联企业所供设备、材料的价格审计，防止从中加价，形成不合理的经营利润。

6.对已购设备、材料不能使用于该工程的，要分析原因，并督促建设单位及时处理，避免造成损失。

7.环境保护设施与主体工程建设的同步性以及实施的有效性。

8.审查工程结算和工程财务资料，核对材料决算表，超、欠供材差计算是否正确、结算凭证是否真实合法。

9.对工程中期的计量支付或阶段工程结算，要复核工程进度，计算工程量，严格按照工程合同审查，并出具审核意见，防止套用建设资金。审计组在项目建设实施阶段，应按规定及时出具审核意见或阶段性审计结论，保障工程施工顺利进行。

（三）竣工决算及验收移交阶段跟踪审计的主要内容

1.项目概算执行情况，审查有无超出批准概算范围投资和不按概算批复的规定购置自用固定资产，挤占或虚列工程成本等问题。

2.工程成本核算及账务处理情况，审查是否符合企业会计准则等相关会计规的要求和有利于建设项目的管理及竣工决算的需要。

3.

待摊投资情况，审查工程建设配套设施费支出、贷款利息和资金占用费是否真实，其分摊是否合理，有无挤占、挪用工程资金，已摊销的待摊投资是否真实、合理，投资决算报表中相关数据是否配比。

4.建设单位管理费情况，审查计取范围和标准是否符合有关规定，费用支出是否符合“节约”的原则，无超出概算控制，是否真实、合法。

5.建安工程投资情况，审查竣工图纸及相关资料的真实性，竣工资料与实物是否一致。依据竣工图纸、工程签证资料和工程量计算规则，审核、复算工程量，确定工程量的真实性，工程定额套用与取费或应用投标单价的准确性，审查合同中关于工期、质量等奖励和处罚条款的实际执行情况。

6.财务处理情况，审查工程库存物资的财务处理是否合法。

7.项目基建收入、结余资金情况，重点审查建设期间收入的形成和工程投资节余资

金分配比例的真实性、合法性。

8.国家、省、市优惠政策的落实情况，各级政府给予项目的优惠政策，相关部门是否贯彻执行;建设单位是否将优惠政策全部用于项目上，有无以各种形式转移，从而加大项目成本。

9.项目交付使用资产情况，主要审查“交付使用资产总表”、“交付使用资产明细

表”，核实交付的固定资产是否真实、是否办理了验收手续和交付的递延资产情况等。

10.尾工工程情况，审查建设单位预留项目未完工程投资的真实性和合法性，对于预留的尾工工程进行审计跟踪回访，审查建设资金使用的真实性和合法性。

11.项目投资效益情况，根据可行性研究报告及概算依据有关的经济、技术、社会和环境等指标，对可行性研究报告和设计概算进行分析，并与建成后的效果进行对比，找出建设项目管理过程中存在的问题，对项目投资决策的真实性、合规性、经济性、效率性、效果性以及环境因素等进行评价。

（四）跟踪审计的主要方法

1.应在建设项目正式立项时，即将其纳入审计视野，关注其各项前期准备工作。

2.审计组应在项目现场设立办公场所，与被审计单位建立定期例会制度，参加被审计单位的重要例会，及时了解、掌握项目有关情况，提出审计意见，并且作好会议记录。

3.要重视做好审计宣传工作，使被审计单位了解跟踪审计的程序、内容及应配合的要求，自觉接受审计。

4.审计组成员应经常深入施工现场，掌握工程进展、变更等真实情况，了解工程建设中涉及的有关技术问题，熟悉工程计量规则及有关费用的测算办法，并且作好相关记录。

5.审计人员应根据工程建设进度，定期（一般为每月一次，次月对上月）对各参建单位（包括建设项目相关单位）实际完成的工作内容、工作数量、工作质量进行核定，开具核定单。

6.审计组应根据跟踪审计实施方案的要求，要求被审计单位按照审计组规定的时间和方法报送工程结算资料，并及时确定审计结果：

（1）采用“按实结算”方式的，必须要求施工企业按照已完成的形象进度，及时报送“分部、分项工程”的结算资料，予以审计。在较短的时间内做到“工程施工完成，工程结算审计基本结束”；

（2）采用“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”结算方式的，必须要求施工企业每月将已发生的设计变更、签证工作量编制“变更部分结算”，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

（3）采用“单价包干、工程量按实结算”方式的，必须要求施工企业对已完成的形象进度上报“分部、分项工程”的结算资料，经审计后作为工程竣工结算的组成部分；

（4）无论采用“按实结算”、“中标价包干，设计变更、额外工作量签证按实调整”、“单价包干、工程量按实结算”中的哪一种结算方式，对于设计变更及额外增加的分部、分项工程单价都必须先申报，经审计组审定后再作为工程竣工结算的依据；

（5）对于在建工程其他费用的审计，亦应本着“及时、完整、准确”的原则进行审计，并按时做好《审计工作底稿》。

7.审计组应建立《跟踪审计项目台账》，由主审人员负责及时登记审计时间、工作纪实（包括工作内容、审计事实、发现问题、审计意见、整改情况、审计成果）。台帐要注重反映量化成果，成为反映跟踪审计全貌的工作日志。

二、公路建设项目全过程跟踪审计方案

全过程跟踪审计作为科学的建设项目管理方法,主要是以国家政策、技术规范、定额、合同等为依据,跟踪控制设计过程、施工过程和竣工过程的投资、工期和质量,确保三大目标的实现。

（一）开展公路建设项目全过程跟踪审计的意义

1.全过程跟踪审计是分阶段计价的需要

在公路工程建设中,为了适应工程建设过程中各方经济关系的建立,适应项目管理和工程造价控制的要求,需要按照建设阶段进行多次计价；在项目建议书和可行性研究阶段编制投资估算;初步设计阶段编制设计概算;施工图设计阶段编制施工图预算;招投标阶段确定承包合同价;合同实施阶段确定结算价;竣工验收阶段编制竣工决算。对各阶段进行有效审计,使各个阶段的计价有机的联系起来,才能够如实体现公路建设项目的实际造价。

2.全过程跟踪审计可以起到事半功倍的效果

长期以来,普遍忽视公路建设项目前期阶段的造价控制,把主要精力放在招标和施工后竣工结算阶段的建设工程价款审核上,这样做往往是亡羊补牢,事倍功半。这种事后审计,对于审计发现的问题有的已无法整改,或不具备整改的条件;有的整改起来比较被动,整改后出现资料前后不一致情况,造成不必要的疑问。全过程跟踪审计可以对定期财务审计和阶段性工程造价审核中发现的问题,及时提出整改方案和完善资料。因此要有效的控制公路建设项目造价,必须把造价控制贯彻到建设全过程,变被动控制为主动控制,变事后控制为事前、事中控制,以取得事半功倍的效果。

3.全过程跟踪审计能有效控制成本

客观上讲,由于工程造价的动态因素,如工程设计变更、设备和材料价格、工资标准以及费率、利率、汇率的变化,必然会影响到工程造价的变动。这就给承包商高估冒算可乘之机,在各阶段上利用各种动态因素提高工程造价。例如,利用不合理的设计变更,提高工程结算价;利用不合理的隐蔽工程签证或其他工程签证,提高工程结算价;利用各类施工用材料的低价购进或以次充优,高价结算;利用低价中标,有意扩大竣工结算工程量和单价,高价结算等等。所以,采用全过程跟踪审计,在施工过程中,由造价审核人员不定期进驻工地对隐蔽工程情况、材料使用情况、设计变更情况等及时办理签证记录,杜绝不负责任的“现场签证”行为;同时,合理确定工程造价,及时筹措资金,支付工程款,降低财务费用,有效地控制成本。

4.全过程跟踪审计为竣工验收提供保证

公路建设项目的投资额大、单项工程多、建设周期长,建设前期和实施过程中的每一项决策、措施都必须慎重行事,一旦失误,就会对项目总投资产生重大影响,且不可能在后续建设过程中得以调整。对建设项目实施全过程审计,从项目决策、设计方案确定、资金筹措与运用、建设过程等每个阶段都予以监督,可以防止建设过程中出现的任何决策失误,防患于未然,即使发生了问题,也能得到及时纠正,避免损失,从而保证了建设项目顺利通过竣工验收。

（二）开展公路建设项目全过程跟踪审计的实施方案

公路建设项目全过程跟踪审计主要包括财务和工程两方面。根据项目施工进度和工作特点将财务和工程审计工作具体安排如下:

1.财务方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的财务资料进行审核,提出审核意见。

财务首次审计后,每半年对项目公司财务方面发生的事项进行一次审计,并审核以前需要整改事项的整改情况,本次审计发现事项结合以前审计需整改事项的整改情况,提出审核意见。

项目施工中,应项目公司的安排提供日常咨询服务。竣工前对每年年度财务报表提出审核意见。

项目竣工后,代为编制项目财务竣工决算报告。

2.工程方面

合同签订后首先对在建项目从立项到进点日的工程资料进行审核,提出审核报告。

工程造价咨询机构在以后单项工程(路基工程、隧道工程、桥梁工程、路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程)招标后的合同谈判阶段进入,对投标报价的单价发表审核意见,提出需要调整不平衡报价项目的单价和依据,出具咨询报告。

项目施工过程中,应项目公司的安排随时提供日常咨询服务。对变更项目的单价提出审核意见。

单项工程(路基工程、隧道工程、桥梁工程、路面工程、绿化工程、房建工程、机电工程、交通工程)完工后,根据项目的要求可出具单项工程的工程造价结算审核报告。

项目竣工后,出具项目工程造价竣工结算审核报告。

（三）公路建设项目全过程跟踪审计的重点内容

1.财务方面

（1）审查会计信息的质量。重点审查会计信息是否失真,是否有提供虚假的会计信息和会计资料的情况等。

（2）审查资产、负债的真实性、合法性及增减变化情况。重点审查各项资产是否为其实际拥有,核算、计价、手续是否及时、准确,账实是否相符,有无不良资产、账外或虚列资产,资产减值准备的计提是否正确合规,会计报表反映是否恰当,资产结构是否合理;债权债务是否真实,形成过程是否合规,有无呆、坏账和问题资金,负债的结构是否合理,会计报表反映是否充分。

（3）重点审查有无隐瞒、虚增收入、收入体外循环私设“小金库”的问题,有无乱列费用、挤占工程成本、费用挂账、随意分摊费用问题,是否存在随意发放奖金、违规购买商业保险的行为,审查损益的真实性、合法性及增减变化。营业外收支是否真实、合规,是否按照规定足额提取、及时交纳税费,是否存在高消费、奢侈浪费、违控购置等违反国家财经法纪的行为。

（4）重点审查投资人投资的程序和手续是否完备、投资的形式、计价和比例是否合理合规、投入的资本是否真实到位,投资人是否存在抽资、套资的情况,审核实收资本的账面余额的真实性以及与明细账、原始凭证的一致性,以及实收资本、资本公积的核算是否合规,会计处理是否符合会计准则的要求。

（5）审查公司对外担保是否符合规定,有无对外担保造成重大损失的问题。

2.工程方面

（1）审核建设项目前期手续。主要是审核建设项目立项、可行性研究、设计概算报批等是否严格按照建设程序切实进行,调整概算是否及时报批,手续是否齐全。

（2）征地情况的审查。主要审查建设项目用地的征用手续是否齐全,征地补偿款是否严格按照批复概算包干专款专用、足额到位。

（3）建设项目招投标情况的检查。主要审查建设项目是否具备招标的条件,招投标程序、方式是否符合《招投标法》的规定,评标委员会人数及专业构成是否符合规定,评标标准和方法是否公开、公平、公正,中标单位的选择是否按照招标文件规定的方法确定,合同的签订是否合法有效,合同是否有专人管理。

（4）工程投资的检查。主要检查合同内项目的计量单价是否严格按照合同约定执行,合同造价的累计支付比例是否与工程进度保持同步,工程预付款的支付比例和扣回时间是否符合合同的要求,质保金的预留是否符合有关规定,是否存在拖欠工程款和承包方垫资施工的现象,变更、索赔事项的手续是否齐全,变更、索赔费用的支付是否合理,是否定期将工程款支付与工程概算、工程合同价、工程概算进行对比并实施有效的控制。

（5）工程量计量的检查。主要检查合同内外项目的工程计量是否与施工实际相符,有无漏计、重复计量、多计少计等现象发生。

三、公路建设项目全过程跟踪审计的质量控制

全过程跟踪审计，是在项目建设的各个阶段，主要以国家政策、技术规范、定额、合同等为依据，运用审计的方式和手段适时跟踪，控制项目设计过程、施工过程和竣工过程的投资、工期和质量，确保三大目标的实现。与传统审计比较，全过程跟踪审计可以通过对项目建设各阶段审计，使审计人员客观、真实地了解工程项目进展情况、参与管理过程、及时纠正隐患问题，更好地发挥审计职能，有效克服传统审计发现的问题整改难，或不具备整改条件的被动局面。变被动控制为主动控制，变事后控制为事前、事中控制，保证各项工程费用的有效控制，提高工程投资效益，使工程建设的管理水平向较高层次发展。

但是，在实际实施过程中，肯定会遇到许多新问题，如何保证审计质量，实现审计预期目标，需要在今后的实践中不断总结经验。这里，本公司提出几点意见与大家共同商榷。

（一）加大措施，努力提高审计人员素质是保证审计质量的基础

审计工作质量的高低，很大程度上取决于审计人员的素质。一是审计人员品质或是审计人员应具备的职业道德，二是审计人员应具备的业务素质和持续学习新知识的能力。

首先，要提高审计人员的品质。品质分为道德品质与个性品质。在道德方面，审计人员必须正直、客观、公正和认真负责，审计工作中要求以事实为依据，正确地给事实定性，客观公正地评价审计中发现的问题；在个性方面，审计人员需要具有能够应付各种情况的能力，在不同的审计业务中碰到不断变化的环境时可以及时进行自我调整，要具有较强的理解能力，能够把审计活动的专业术语转换成通俗易懂的语言，灵敏地应对新的问题。

其次，要提高审计人员的专业知识和技术。审计人员在开展审计工作时，除必须熟练掌握审计标准、程序和技术外，还应该掌握与公路建设项目相关的专业技术知识，如设计、施工技术规范，招投标文件和相关合同条款等，并运用到实际审计业务中。审计人员要严格要求自已，不断提高、充实自己的业务技能，做到学习制度化，工作学习化。做到在审计中学习，在学习中审计，通过学习与工作的有机结合，使审计人员充分具备必须的专业技能知识和技术，能够精通审计标准、程序和技术运用。

审计质量管理或控制需要全体审计人员共同努力，如果有个别人员的道德品质或专业技术水平存在不足都将制约审计质量的全面提高。因此，审计人员的综合素质与能力是获得正确审计结论的前提条件。在强化专业技术水平的同时也要采取措施提高审计人员的道德素质。只有全体审计人员都不断提高其整体素质，具有充分的灵活性，才能满足审计的不同要求。

（二）重视审前调查工作，编制切实可行的审计实施方案

审前调查是确定审计工作重点内容、实施审计范围、选择审计方法和步骤、制定审计实施方案的必备环节。通过审前调查，了解项目立项的背景、建设规模、项目建设环境和特点、主要的技术经济指标、投资概算及项目建设管理模式和机构等内容，对所掌握的内容进行认真、细致的分析，有针对性地找出各阶段审计的着重点，做到科学、合理，既突出重点又全面考虑，不带有随意性。同时，应收集相关的审计法规文件，强化专业知识，采用可行的审计技能，使审计工作做到有的放矢。把审前调查作为审计实施阶段的一个重要环节认真落实，才能编制出行之有效的审计实施方案，确保高质量地实现审计目标。

审计实施方案，是在审前调查的基础上形成的第一个综合性文档，通过统筹计划和安排，具体明确跟踪审计各阶段的工作目标和细化的审计内容，从根本上规定各阶段审计的方向和重点；另外，审计实施方案是执行审计和质量检查的标准。依照审计实施方案，可使审计人员明确审什么、怎么审，从而最大限度地减少审计人员的随意性；因此，在制定审计实施方案时，应首先确定审计跟踪点。审计实施方案中，应根据项目特点明确选择对工程质量、投资、进度影响较大，及事后不能审计或事后审计难度较大的内容作为审计跟踪点，规定其作为必须审计的内容，而且应将审计跟踪点进行细化。其次，应在审计实施方案中明确审计人员需参加的项目建设管理活动，目的是便于审计掌握工程项目的整体情况，使审计工作更有主动性，了解建设项目的动态变化，从而为提高审计工作质量打下坚实的基础。切实可行的审计实施方案是审计质量控制的灵魂，是指导审计人员现场作业的“路线图”，它对实施审计起着全面控制作用。

（三）全过程跟踪审计，应坚持“全面审计，突出重点”的原则

全过程跟踪审计覆盖项目立项决策至竣工全过程，涉及到的单位多、专业性强，时间跨度大，对审计机关的人员素质、计划安排等都提出了更高的要求。因此，审计过程中应坚持“全面审计，突出重点”的原则。根据项目建设的全过程，跟踪审计可分为建设前期审计、建设期间审计和竣工决算审计三个阶段，应根据建设各阶段的特点，确定审计工作的重点，做到事半功倍，有效提高审计效率。

建设前期审计是指对建设项目开工前的立项、勘察设计、招投标及相关经济合同等进行审计。其审计重点环节主要是项目基本建设程序、项目管理部门内部控制制度、招投标程序等。尽管对前期决策科学、合理性进行跟踪审计十分重要，但从目前实际情况看，审计人员在评价前期决策是否科学方面缺乏专业胜任能力，无法承担审计重任，且《审计法》没有赋予审计人员评价决策是否科学性这一职能。因此，在审计实践中该项工作很难开展；该阶段的审计任务主要是审计程序的合法性。对于决策的科学性，只能通过项目实施后的效益审计提出指导意见，供管理决策部门在后续的项目中以予改进。

建设期间审计是指从项目开工建设至竣工决算报告编报前，对项目相关经济活动和财务收支真实性、合法合规性进行审计，该阶段是高速公路项目实施的关键阶段，也是跟踪审计的重点。为了提高跟踪审计效率和质量，审计人员应根据被审项目内容和特点，确定建设项目在建设过程中的关键控制点，

对一些事后难以整改或发现的环节应重点关注，如重点部位隐蔽工程的签证，设计变更方案的合理性和变更现场工程量的确认等。这些关键点和重要环节在跟踪审计过程中应重点跟踪，及时审计。建设期间的关键控制点一般表现为以下几个环节:征地拆迁情况、建设资金管理和使用情况、施工和监理合同履行情况、隐蔽工程签证、设计变更程序以及工程价款结算等。同时审计人员要及时了解项目建设的动态，可以不定期参加被审计单位的一些重要会议和活动，对项目建设的重要环节、重大活动以及建设单位的要求要及时跟进。并及时提出审计建议，供被审计单位纠正和改进工作，以提高项目管理水平，最终达到跟踪审计的目的。

工程竣工决算审计是指建设项目竣工验收前，对竣工结算的真实性、合规性、效益性进行审计。该阶段审计的主要任务是对项目实施效益的评价和总结，重点是概算执行情况分析，建设资金来源、支出及结余情况及交付使用资产情况。

（四）健全审计复核制度保障审计质量

复核是审计质量把关的关口，是审计一项重要内控制度。审计准则对此作了专门的规定。复核工作搞好了，对把好审计质量关作用是非常关键的。复核工作可以起到防错纠弊的作用。同时可以通过复核出的问题，起到举一反三、带动整个审计质量提高的效果。所以必须重视和加强审计复核工作。

此外，应依法实施跟踪审计，保持审计的独立性，做到到位而不越位，不替代建设单位和相关职能部门职责，要独立开展监督；又要寓监督于服务之中，增强审计的服务性，跟踪审计要以服务建设项目为己任，要按照审计工作的有关要求，逐步建立起审计与被审计单位相互间的一种沟通机制，要逐步和被审计单位在提高管理水平上融为一体，形成一种经常性的沟通机制、商量机制、融合机制，从而提高审计工作效率，保证审计工作质量。

四、审计人员和时间安排

本次审计，由福建闽审工程造价咨询有限公司和福建天健税务所事务所有限公司的许正瑞、肖启银、林庆国、李红光、翁文金、邱日向、蓝元生、林秀志、陈超、黄先国、赖彦彦、郑志远、许建美、黄小凤、陈方圆共15人组成审计组。

跟踪审计现场实施阶段时间为2013年4月1日至2016年3月31日。

五、工作要求

（一）要加强质量控制。严格遵守《审计法》、《审计法实施条例》和新颁布的《国家审计准则》，参照执行《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计暂行办法》和《福建省高速公路建设项目全过程跟踪审计工作规定》，确保审计报告和审计反映问题事实清楚、定性准确。

（二）要加强沟通协调。审计组要加强与项目业主单位的联系与协调，及时、完整、准确上报跟踪审计发现的各类问题。

（三）要遵守审计纪律。一是要树立文明审计观念，要在审计中强化服务意识，在服务中坚持审计原则；二是要严格遵守审计纪律和有关廉政规定，维护审计人员良好形象；三是在全面做好审计工作的同时，要做好保密工作。