当前财务报告问题概览

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当前财务报告问题概览 本文简介：www.jsfw8.com简讯当前财务报告问题概览2016年6月24日英国脱欧对企业财务报告的影响问题众所周知，英国通过公投选择了脱欧，在具体的政治和法律问题得以解决，且脱欧的实际影响最终显现之前，尚需经历一段漫长的谈判期，在此期间不确定性将持续存在。这种情况将持续至少两年时间，甚至可能更长，直至

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简讯

当前财务报告问题概览

2016年6月24日

英国脱欧对企业财务报告的影响

问题

众所周知，英国通过公投选择了脱欧，在具体的政治和法律问题得以解

决，且脱欧的实际影响最终显现之前，尚需经历一段漫长的谈判期，在

此期间不确定性将持续存在。这种情况将持续至少两年时间，甚至可能

更长，直至英国真正脱离欧盟。这种不确定性可能影响所有英国企业以

及与英国存在业务关系或在英国投资的企业。目前看来，公投结果立即

影响到了英国及海外金融市场，英镑兑其他国家货币出现了大幅贬值，

股票市场发生了剧烈震荡。

无论是编制年度财务报告还是截至6月30日的中期财务报告，企业有必

要就英国脱欧事件考虑一系列相关的会计核算和报告披露问题。本期

《简讯》将就相关的潜在问题以及国际财务报告准则下的相关指引进

行总体介绍。

影响

风险和不确定性

尽管无法预测英国脱欧对未来数年内经济的影响，企业仍然需要考虑可能引发的重大资产减值、持

续经营及/或资本市场问题。外汇市场的动荡直接导致产品进口到英国的成本可能会增加，这可

能关系到资产减值和持续经营的判断。一旦英国脱欧的影响变得更为明朗，英国企业或者与英国

有业务关系的企业可能必须重新评估其经营前景，因为其影响可能是重大的。

毋庸置疑，经营风险和财务风险的披露将需要考虑金融市场的波动性。国际财务报告准则第7号

要求企业应当披露信息，以帮助其财务报表使用者评估在报告日金融工具所产生的风险的性质和

程度[国际财务报告准则第7号第31段]。这包括对市场风险、信用风险和流动性风险的定性和定

量披露。市场风险披露可再细分为利率风险、货币风险及其他价格风险。

敏感性分析及相关披露也会受到影响。国际会计准则第1号要求披露“账面金额对进行计算所依

据的方法、假设和估计的敏感性，包括敏感性的原因”，以及“如果不确定性仍然存在，对资产和

负债的过去假设所作的调整进行解释”。[国际会计准则第1号

第129段]。这两项要求均明确规定

了任何假设及相关敏感性分析应当予以清晰披露。

企业也需要考虑国际会计准则第34号对中期财务报告的额外披露要求。企业需要披露“影响金融

资产和金融负债的公允价值的商业或经济环境的变化”。[国际会计准则第34号第

15B(h)段]。

减值测试

国际会计准则第36号关于资产减值的迹象之一是“技术、市场、经济或法律环境方面的重大不利变

化”。[国际会计准则第36号

第12(b)段]。尽管现在定论英国脱欧会带来“不利”影响为时尚早，但

在短期内，企业仍需考虑公投结果是否真的增加了减值风险。

对于非金融资产的减值测试，企业需要考虑很多方面。首先，关于使用价值的计算，以外币进行

未来现金流量预测的现值必须按照计算当天的即期汇率折算成企业的功能货币。随着时间的推

移，汇率的任何重大波动都有可能导致未来会计期间出现减值迹象，从而导致企业需要作出补充

预测以支持目前的资产价值。其次，企业可能需要重新考虑预测中所使用的现金流量。尽管知悉

英国脱欧的影响尚需时间，但企业需要更新收入及成本预测以将产品或服务的供需情况所受到

的初步影响反映在现金流量预测当中。此外，企业还需要考虑对于减值测试所采用的折现率有何

影响。

同样的，国际会计准则第39号指出“权益工具投资发生减值的客观证据包括关于发行人经营所处

的技术、市场、经济或法律环境发生重大不利变化”。[国际会计准则第39号

第61段]。因此，企

业也需要考虑金融资产的减值以及权益工具投资的公允价值是否重大地低于了成本。

篇2：企业财务管理制度——财务报告和财务评价制度

企业财务管理制度——财务报告和财务评价制度 本文关键词：制度，财务报告，企业财务管理，评价，财务

企业财务管理制度——财务报告和财务评价制度 本文简介：北京全聚德烤鸭股份有限公司财务会计报告和财务分析制度第一章总则第一条为加强和改善企业经营和管理，特制定本制度。第二条财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。第三条财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告

企业财务管理制度——财务报告和财务评价制度 本文内容：

北京全聚德烤鸭股份有限公司

财务会计报告和财务分析制度

第一章

总则

第一条

为加强和改善企业经营和管理，特制定本制度。

第二条

财务会计报告，是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果、现金流量的文件。

第三条

财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。

年度、半年度财务会计报告应当包括：

（一）会计报表；

（二）会计报表附注；

（三）财务情况说明书。

会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表。

季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表。国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定。

第二章

财务报表的设置和编制要求

第四条

财务报表由总帐会计负责编制，由财务部经理初审，经总会计师和董事长审核后对外报送。

第五条

财务报告的分析每月进行一次。

第六条

公司的月度报表一般于次月10日前准备完毕，季报需在次月15天内准备完毕。公司报表实行年度审计，会计报告须经中国注册会计师验证。

第七条

对外报送的报表应依次编写页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面应注明公司名称、地址、报表所属年份、月份等。所有的财务报告应进行拷贝存档。

第八条

公司从内部管理需要出发，设置成本、费用明细表。

（一）资产负债表附表。包括存货表、固定资产累计折旧表、长期投资情况表，在建工程表，无形资产及递延资产表、应付工资表等。

（二）利润表附表。包括利润分配表、产品销售利润明细表、主要产品成本表、商品产品成本表、制造费用及生产费用表、销售费用表、管理费用表和财务费用表等。

第九条

公司下设的全资、控股子公司，应于每月5日前向财务部报送财务报表及财务分析说明，以便财务本部进行合并报表并作出总体的财务分析报告。

第三章

财务情况说明书的内容

第十条

财务情况说明书，是公司在进行年度决算时向外报送的财务报表所进行的书面说明。

第十一条

财务情况说明书至少应当包括对下列情况作出说明：

（一）企业生产经营的基本情况；

（二）利润实现和分配情况；

（三）资金增减和周转情况；

（四）对企业财务状况、经营成果和现金流量有重大影响的其他事项。

第四章

会计报表附注的内容

第十二条

会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。

第十三条

会计报表附注至少应当包括下列内容：

（一）不符合基本会计假设的说明；

（二）重要会计政策和会计估计及其变更情况、变更原因及其对财务状况和经营成果的影响；

（三）或有事项和资产负债表日后事项的说明；

（四）关联方关系及其交易的说明；

（五）重要资产转让及其出售情况；

（六）企业合并、分立；

（七）重大投资、融资活动；

（八）会计报表中重要项目的明细资料；

（九）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（一）所采用的重要会计处理方法。

第五章

合并会计报表的有关规定

第十四条

为了综合反映公司的经营成果和财务状况，要求按季编制合并会计报表。

第十五条

编制合并报表范围包括：

（一）公司直接或间接拥有其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业。

（二）公司虽然不持有其过半数以上的权益性资本，但公司与被投资单位有下列情况之一的应纳入合并报表范围。

1、持有该投资公司半数以上表决权。

2、有权控制企业的财务和经营政策。

3、有权任免董事会或类似机构的多数成员。

4、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权。

第十六条

合并会计报表包括下列内容：

（一）合并资产负债表；

（二）合并损益表；

（三）合并现金流量表；

（四）合并利润分配表；

第十七条

公司与子公司会计期间和会计政策应统一。

第十八条

公司对子公司进行的权益性资本投资，必须采用权益法进行核算，非权益性报表应进行成本法核算。

第十九条

子公司应按要求提供编制合并会计报表有关资料。

第六章

财务报表分析的方法

第二十条

公司所运用的财务报表分析方法主要是比较法，就是将连续两期或两期以上的财务报表放在一起，就有关的项目进行比较，以揭示多期财务状况和经营成果的增减变化情况及其发展的趋势。财务报表中有关项目的比较，采用百分比法或比例法。

第二十一条

在运用比较法时，应在分析前剔除偶然发生的非常项目，以排除特殊事件对公司正常经营的影响。

第二十二条

公司在运用报表进行分析时，应综合考虑多方面的因素，例如由于财务报表所选用的是历史性资料，没有考虑物价变动的影响等。因此，多方面的考虑是必要的，以期得出正确的结论。

第七章

财务报表指标

第二十三条

公司所属子公司、分公司需计算并分析的指标主要有：1、变现能力比率。包括流动比率、速动比率；2、资产管理比率。包括存货周转天数、存货周转率、应收帐款周转天数、应收帐款周转率，流动资产周转率和总资产周转率；3、负债比率。包括资产负债率、产权比率、有形净值债务率、已获利息倍数；4、盈利能力比率。包括销售毛利率、销售费用率、销售利润率、销售净利率、资产净利率和净资产收益率。

第二十四条

公司本部除需计算和分析第二十三条的指标外，还需计算并分析长短期投资的收益率，每股收益（全面摊薄和加权平均）、扣除非经常性损益后的每股收益、每股经营活动的现金流量净额，加权及摊薄的净资产收益率、每股净资产等。

第八章

附则

第二十五条

本制度自股东大会审议通过后即生效。

第二十六条

本制度解释权属公司董事会。

篇3：xx集团有限责任公司财务报告

xx集团有限责任公司财务报告 本文关键词：财务报告，集团有限责任，公司，xx

xx集团有限责任公司财务报告 本文简介：天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin；QQ:1318241189；QQ群：175569632神华集团有限责任公司会计核算办法第三部分财务报告第1章财务报告1.1财务报告的编报要求神华集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当按照本制度的规定，在规定的时间内编制和提供真

xx集团有限责任公司财务报告 本文内容：

天马行空官方博客：http://t.qq.com/tmxk_docin

；QQ:1318241189；QQ群：175569632

神华集团有限责任公司会计核算办法

第三部分

财务报告

第1章

财务报告

1.1

财务报告的编报要求

神华集团有限责任公司及其下属的各级子公司应当按照本制度的规定，在规定的时间内编制和提供真实、完整、合法的财务会计报告。

财务会计报告分为年度、半年度、季度和月度财务会计报告。年度、半年度财务会计报告应当包括会计报表、会计报表附注和财务情况说明书，其中会计报表应当包括资产负债表、利润表、现金流量表及相关附表；季度、月度财务会计报告通常仅指会计报表，会计报表至少应当包括资产负债表和利润表（国家统一的会计制度规定季度、月度财务会计报告需要编制会计报表附注的，从其规定）。

公司提供的会计报表应当依次编定页数，加具封面，装订成册，加盖公章。封面上应当注明：企业名称、企业统一代码、组织形式、地址、报表所属年度或者月份、报出日期，并由企业负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章；设置总会计师的企业，还应当由总会计师签名并盖章。

子公司的年度财务会计报告，以及股份公司的半年度中期财务报告应附中国注册会计师出具的审计报告上报。并按如下要求提供说明：

（1）

无保留意见的审计报告

注册会计师出具无保留意见的审计报告，但是在其审计过程中对公司会计报表进行了重大调整，即审计后会计报表与审计前会计报表有重大差异的，应说明上述审计调整的原因及审计调整对原提供有关财务状况说明书的影响，如有必要，应重新撰写财务状况说明书。

（2）

非无保留意见的审计报告

注册会计师出具的审计报告为保留意见、无法表示意见及否定意见报告的，应及时提供详细情况说明原因，并重新提供真实、完整、合规的财务报告。

1.2

财务会计报告的体系

企业的财务会计报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

1.2.1

会计报表

公司提供的会计报表包括：

（1）

资产负债表；

（2）

利润及利润分配表；

（3）

现金流量表；

（4）

其它附表。

1.2.2

会计报表附注中国最大的资料库下载

会计报表附注至少应当包括下列内容：

（1）

不符合会计核算基本前提的说明；

（2）

重要会计政策和会计估计的说明；

（3）

重要会计政策和会计估计变更的说明；

（4）

或有事项和资产负债表日后事项的说明；

（5）

关联方关系及其交易的披露；

（6）

重要资产转让及其出售的说明；

（7）

企业合并、分立的说明；

（8）

会计报表中重要项目的说明；

（9）

合并会计报表的说明

（10）

有助于理解和分析会计报表需要说明的其它事项。

1.2.3

财务情况说明书

财务情况说明书至少应当对下列情况作出说明：

（1）

经营情况说明；

（2）

利润完成情况；

（3）

资金周转情况；

（4）

预算执行情况；

（5）

经营相对值指标评价

（6）

经营的主要风险

（7）

其它影响公司效益和财务状况较大的项目和重大事件说明。

1.3

财务报告编报前的工作

企业在编制年度财务会计报告前，应当按照下列规定，全面清查资产、核实债务：

（1）

结算款项，包括应收款项、应付款项、应交税金等是否存在，与债务、债权单位的相应债务、债权金额是否一致；

（2）

原材料、在产品、自制半成品、库存商品等各项存货的实存数量与账面数量是否一致，是否有报废损失和积压物资等；

（3）

各项投资是否存在，投资收益是否按照国家统一的会计制度规定进行确认和计量；

（4）

房屋建筑物、机器设备、运输工具等各项固定资产的实存数量与账面数量是否一致；

（5）

在建工程的实际发生额与账面记录是否一致；

（6）

需要清查、核实的其它内容。

企业清查、核实后，应当将清查、核实的结果及其处理办法向企业的董事会或者相应机构报告，并根据国家统一会计制度的规定进行相应的会计处理。

企业应当在年度中间根据具体情况，对各项财产物资和结算款项进行重点抽查、轮流清查或者定期清查。

企业在编制财务会计报告前，除应当全面清查资产、核实债务外，还应当完成下列工作：

（1）

核对各会计账簿记录与会计凭证的内容、金额是否一致，记账方向是否相符；

（2）

依照神华集团规定的结账日进行结账，结出有关会计账簿的余额和发生额，并核对各会计账簿之间的余额；

（3）

检查相关的会计核算是否按照国家统一会计制度的规定进行；

（4）

对于国家统一的会计制度没有规定统一核算方法的交易、事项，检查其是否按照会计核算的一般原则进行确认和计量以及相关账务处理是否合理；

（5）

检查是否存在因会计差错、会计政策变更等原因需要调整前期或者本期相关项目。

在上述工作中发现问题的，应当按照国家统一的会计制度的规定进行处理。

1.4

合并会计报表

1.4.1

合并会计报表的编制范围

集团公司的投资占被投资单位资本总额50%以上(不含50%)，或不足50%但具有实质控制权的，应当编制合并会计报表。子公司也要按上述规定编制合并会计报表。

下列子公司不纳入合并会计报表合并范围：

（1）

已准备关停并转的子公司；

（2）

按照破产程序，已宣告被清理整顿的子公司；

（3）

已宣告破产的子公司；

（4）

准备近期售出而短期持有其半数以上的权益性资本的子公司；

（5）

非持续经营的所有者权益为负数的子公司；

期初应纳入合并范围，但因为重要性原则、会计差错或其它原因未纳入合并范围的子公司，期末因情况发生变化，或调整会计差错将其纳入合并范围，应对期初可比报表的合并范围进行相应的调整。

1.4.2

合并会计报表的编制方法

1.4.3

合并报表编制的前期准备事项

（1）

统一企业集团内部的会计报表决算日和会计期间

对于境外子公司，由于当地法律限制不能与母公司会计报表决算日和会计期间一致的，要求其为编制合并报表单独编报与母公司会计报表决算日和会计期间一致的个别会计报表。

（2）

统一母子公司的会计政策

会计政策是指企业进行会计核算和编制会计报表时所采用的会计原则、会计程序和会计处理方法，是编制会计报表的基础，是保证会计报表各项目反映内容一致的基础。

（3）

对子公司股权投资采用权益法核算

（4）

对子公司以外币表示的会计报表进行折算

对于境外子公司以外币表示的会计报表，以及境内子公司采用与母公司记账本位币不同的货币编报的会计报表，将子公司会计报表各项目的数额折算为母公司记账本位币，并以折算为母公司记账本位币后的会计报表编制合并会计报表。

1.4.4

合并资产负债表

合并资产负债表以母公司和纳入合并范围的子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并资产负债表时需要进行抵销处理的项目主要包括：

（1）

母公司对子公司权益性资本投资项目的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销

母公司对子公司的股权投资实际上相当于母公司将资本拨付下属核算单位，并不引起整个企业集团的资产、负债和所有者权益的增减变动。故在编制合并会计报表时需将母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目予以抵销。

抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差”项目在长期投资项目中单独反映(贷方余额时以负数表示)。对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资项目的数额与相对应另一子公司所有者权益有关项目中相应的数额相互抵销。

①

纳入合并范围的子公司为全资子公司时

公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额一致时：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

当母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司所有者权益总额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

②

纳入合并范围的子公司为非全资子公司时

母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额一致时：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

贷：长期股权投资

少数股东权益

母公司对子公司长期股权投资的数额与子公司按控股比例计算的所有者权益数额不一致时，其差额作为合并价差处理，在合并资产负债表中单独列示：

借：实收资本

资本公积

盈余公积

未分配利润

借或贷：合并价差

贷：长期股权投资

少数股东权益

“少数股东权益”项目反映除母公司以外的其它投资者在子公司中的权益

（2）

内部债权与债务项目的抵销

内部债权与债务项目指母公司与子公司、子公司相互之间的应收账款与应付账款、预付账款和预收账款、应付债券与债券投资等项目。集团内部企业的一方在其个别资产负债表中将这些项目反映为资产，而另一方则在其个别资产负债表中反映为负债。从集团整体角度考察，它只是内部资金运动，为此，在编制合并会计报表时应将内部债权与债务项目予以抵销。

①

初次编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销

借：应付账款（按内部应付账款期末余额）

贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）

借：坏账准备（按当期计提的内部应收账款坏账准备）

贷：管理费用

②

连续编制合并会计报表时应收账款和坏账准备的抵销

内部应收账款坏账准备本期余额等于上期余额时的抵销处理：

借：应付账款（按内部应付账款期末余额）

贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）

借：坏账准备（按内部应收账款坏账准备上期余额）

贷：未分配利润

内部应收账款坏账准备本期余额大于上期余额时的抵销处理：

借：应付账款（按内部应付账款期末余额）

贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）

借：坏账准备

贷：未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）

管理费用（按内部应收账款坏账准备本期增加额）

内部应收账款坏账准备本期余额小于上期余额时的抵销处理：

借：应付账款（按内部应付账款期末余额）

贷：应收账款（按内部应收账款期末余额）

借：坏账准备

管理费用（按内部应收账款坏账准备本期减少额）

贷：期初未分配利润（按内部应收账款坏账准备上期余额）

③

内部预付账款与内部预收账款的抵销

借：预收账款

贷：预付账款

④

内部应收票据与内部应付票据的抵销

借：应付票据

贷：应收票据

⑤

内部应付债券与长期债权投资中的债券投资的抵销

内部应付债券与长期债权投资中的债券投资无差额时：

借：应付债券

贷：长期债权投资

当长期债权投资与发行债券企业的应付债券抵销出现差额时，作为合并价差处理：

借：应付债券

借或贷：合并价差

贷：长期债权投资

（3）

存货中包含的未实现内部销售利润的抵销

从集团整体来看，集团内部企业之间的商品购销活动实际上相当于一个企业内部物资调拨活动。对于期末存货价值中包括的这部分销售毛利，从集团整体来看，为未实现内部销售利润，在编制合并会计报表时应予以抵销。

①

初次编制合并会计报表时的抵销处理

抵销当期发生的内部购销

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润

借：主营业务成本

贷：库存商品

②

连续编制合并会计报表时的抵销处理

将上期抵销的存货价值中包含的未实现内部销售利润对本期期初未分配利润的影响进行抵销

借：未分配利润

贷：主营业务成本

抵销本期发生的内部购销

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

抵销期末内部购进商品等形成的存货价值中包含的未实现内部销售利润

借：主营业务成本

贷：库存商品

（4）

固定资产中包含的未实现内部销售利润的抵销

固定资产中包含的内部未实现销售利润指：在集团内部固定资产购销活动中，销售企业以高于成本或净值的价格将产品或固定资产销售给集团内其它企业作为固定资产使用，并由此确认当期损益。内部固定资产购销活动从集团整体来看只是固定资产内部转移，或者相当于企业内部自行建造固定资产，既不增加固定资产价值，也不能由此而实现利润。因此，编制合并资产负债表时需将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销。

①

不计提折旧的内部交易固定资产的抵销处理

将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

固定资产原价

如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：

借：营业外收入

贷：固定资产原价

将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：未分配利润

贷：固定资产原价

该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，但由于销售企业期初未分配利润中包含有这部分未实现内部销售利润，因此必须将期初未分配利润中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：未分配利润

贷：营业外收入

②

计提折旧的内部固定资产交易的抵销处理

将销售企业因内部固定资产交易确认的销售收入、销售成本以及购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

如果集团内部企业将自产固定资产销售给集团内其它企业，则：

借：主营业务收入

贷：主营业务成本

固定资产原价

如果集团内部企业将自用固定资产销售给集团内其它企业，则：

借：营业外收入

贷：固定资产原价

将内部交易固定资产当期多计提的折旧费用和累计折旧予以抵销：

借：累计折旧

贷：管理费用，或生产成本、制造费用等

将销售企业由于以前会计期间内部固定资产交易确认的损益对期初未分配利润的影响和购买企业该固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销：

借：期初未分配利润

贷：固定资产原价

将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润

借：累计折旧

贷：未分配利润

将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销，调整本期计提的累计折旧额：

借：累计折旧

贷：管理费用、或生产成本、制造费用等

内部交易固定资产使用期限届满或使用期限未满提前进行清理时，该内部交易固定资产中的未实现内部销售利润已成为当期实现利润，将销售企业内部销售利润结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间的收益：

借：未分配利润

贷：营业外收入

将以前会计期间内部交易固定资产多计提的累计折旧抵销，并调整期初未分配利润：

借：营业外收入

贷：未分配利润

将本期由于该内部交易固定资产的使用而多计提的折旧费用予以抵销：

借：营业外收入

贷：管理费用

内部交易固定资产超期使用进行清理时，不需进行抵销处理。

对于超期使用的内部交易的固定资产，由于当期对该内部交易的固定资产进行了清理，其实物已不存在，不存在固定资产原值中包含未实现内部销售利润的抵销问题；同时，该固定资产累计折旧也随着固定资产清理而核销，也不存在固定资产使用多计提折旧的抵销问题。

（5）

盈余公积的抵销及还原

母公司对子公司股权投资与子公司所有者权益抵销时，已经将子公司提取的所有盈余公积全部予以抵销。但根据我国公司法的规定，盈余公积应由单个企业按照当期实现的税后利润计提，即母公司和子公司分别计提盈余公积。因此，子公司提取的盈余公积应当在合并报表中予以反映，故需调整合并盈余公积的数额。

①

初次编制合并会计报表时的抵销处理

将子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映。在合并报表中通过抵销分录将已经抵销的提取盈余公积的数额调整回来

借：提取盈余公积

贷：盈余公积

②

连续编制合并会计报表时的抵销处理

子公司以前年度提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额，调整合并期初未分配利润：

借：未分配利润

贷：盈余公积

子公司当期提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额作为集团公司提取盈余公积的一部分予以反映：

借：提取盈余公积

贷：盈余公积

注：子公司提取的盈余公积中集团公司所拥有的数额＝子公司提取的盈余公积×集团公司拥有子公司权益性资本的比例

1.4.5

合并利润表

合并利润表和合并利润分配表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别利润表和利润分配表为依据，在相互抵销有关项目的基础上编制。编制合并利润表和合并利润分配表时需要进行抵销处理的项目主要包括：

（1）

内部销售收入和内部销售成本的抵销

①

内部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在合并销售成本项目中抵销从内部购进该货物所发生的购进成本的数额(即出售公司内部销售收入的数额)。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“主营业务成本”项目。

②

内部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入项目中抵销内部销售收入的数额，在存货项目中抵销所包含的未实现内部销售利润的数额，在合并销售成本项目中抵销内部销售商品的成本数额(销售商品公司销售收入减去未实现内部销售利润的数额)。在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入”项目，贷记“存货”项目(在合并资产负债表中抵销)和“主营业务成本”项目。

未实现内部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以内部销售收入的数额确定。

销售毛利率=(销售收入－销售成本)÷销售收入×100%

③

在内部销售商品部分售出的情况下，应当分别已实现内部销售的数额和未实现内部销售的数额进行处理。

④

对于上一会计期间存货包含的未实现内部销售利润的处理。

上一会计期间抵销未实现内部销售利润形成的存货，在本期编制合并会计报表时，视为在本期实现销售。在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并会计报表存货中抵销的未实现内部销售利润的数额，借记“年初未分配利润”科目，贷记当期的有关成本费用科目。

若上期结转存货本期仍未实现销售，则视同本期购进的存货处理，分别按照上述情况，抵销内部销售收入、内部销售成本，并在存货项目中抵销内部销售商品所包含的未实现内部销售利润。

（2）

内部应收账款计提的坏账准备的抵销

编制合并资产负债表时需要将内部应收账款与应付账款相互抵销，与此相适应需要将内部应收账款计提的坏账准备予以抵销。

（3）

内部利息收入和利息支出的抵销

集团内部公司之间相互提供信贷，需将放贷方确认的利息收入和接受贷款方确认的利息支出相互抵销。

集团内部公司之间相互持有对方债券，需将发行债券的成员企业确认的利息支出和持有债券的成员企业确认的内部债券投资收益相互抵销。

①

集团内部企业之间相互提供信贷，放贷方确认为利息收入，接受贷款的企业确认为利息支出，抵销分录为：

借：财务费用——利息收入

贷：财务费用——利息支出

②

集团内部成员企业之间相互持有对方债券，发行债券的企业确认为利息支出，持有债券的企业确认为内部债券投资收益，抵销分录为：

借：投资收益

贷：财务费用——利息支出

（4）

内部投资收益项目与子公司利润分配有关项目的抵销

①

纳入合并范围的为全资子公司

借：投资收益

未分配利润（母公司的期初未分配利润）

贷：提取盈余公积

应付利润

未分配利润（子公司的累计未分配利润）

②

纳入合并范围的为非全资子公司

借：少数股东损益

投资收益

未分配利润（母公司的期初未分配利润）

贷：提取盈余公积

应付利润

未分配利润（子公司的累计未分配利润）

（5）

内部销售固定资产计提折旧的抵销

集团内购买固定资产的企业以包含未实现内部销售利润的原价作为计提折旧的依据，高估了当期的折旧费用，应当按照折旧政策，把这部分未实现的内部利润分期从各期的折旧费用中扣除。

具体处理参看“合并资产负债表”相关内容。

1.4.6

合并现金流量表

合并现金流量表是以母公司和纳入合并范围的子公司的个别现金流量表为基础，通过编制抵销分录，将母公司与纳入合并范围的子公司以及子公司相互之间发生的经济业务对个别现金流量表中的现金流量的影响予以抵销后编制。

企业在编制合并会计报表时，应当将合营企业合并在内，并按照比例合并方法对合营企业的资产、负债、收入、费用、利润等予以合并。

少数股东权益项目在合并现金流量表中应做以下的揭示：

（1）

对于子公司的少数股东增加在子公司中的权益性资本投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“吸收权益性投资所收到的现金”项目之后单列“其中：子公司吸收少数股东权益性投资收到的现金”项目反映。

（2）

对于子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“分配股利或利润所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司支付少数股东的股利”项目反映。

（3）

对于子公司的少数股东依法抽回在子公司中的权益性投资，在合并现金流量表中应当在“筹资活动产生的现金流量”之下的“减少注册资本所支付的现金”项目之后单列“其中：子公司依法减资支付给少数股东的现金”项目反映。

1.4.7

报告期内出售、购买子公司编制合并报表

企业在报告期内出售、购买子公司，应按以下原则编制合并报表：

（1）

购买子公司期末编制合并资产负债表；出售子公司期末不再编制合并资产负债表，并不调整合并资产负债表的期初数。

（2）

购买子公司，将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；出售子公司，应将被出售子公司自报告期期初至出售日止的相关收入、成本、利润纳入合并利润表；

（3）

在编制合并现金流量表时，应将被出售的子公司自报告期期初至出售日止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将出售子公司所收到的现金，在有关投资活动类的“收回投资所收到的现金”项目下单列“出售子公司所收到的现金”项目反映；将被购买的子公司自购买日起至报告期末止的现金流量的信息纳入合并现金流量表，并将购买子公司所支付的现金，在有关投资活动类的“投资所支付的现金”项目下单列“购买子公司所支付的现金”项目反映。

（4）

为了提高会计信息的可比性，应在会计报表附注中披露出售或购买子公司对企业报告期（日）财务状况和经营成果的影响，以及对前期相关金额的影响。具体按以下情况分别进行披露：

①

出售或购买的子公司在出售日或购买日，以及被出售的子公司在上年度末的资产和负债金额，包括流动资产、长期投资、固定资产、无形资产及其它资产和流动负债、长期负债等。

②

购买的子公司自购买日至报告期末止的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等；被出售的子公司自报告期期初至出售日止，以及上年度的经营成果，包括主营业务收入、主营业务利润、利润总额、所得税费用和净利润等。