试论会计职业判断中责任问题

时间：2020-10-17 00:20:35 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

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　 试论会计职业判断中的责任问题

　 摘

　要

　随着我国市场经济不断发展和全球经济一体化趋势不断加强，会计环境日益复杂多变。不确定性因素增多，经济事项处理麻烦，但是会计标准却比较简单容易，给会计人员更多职业判断空间，其存在价值越发明显和重要。会计人员在职业判断中，可能会受到外部因素的影响，从而做出不客观的判断结果，这样的做法，会给企业造成不同经济程度的损失，这时企业便会追究会计人员的责任。基于此，本文对会计职业判断中的责任问题进行了研究，首先阐述了会计职业判断的基本内涵及其框架结构，然后剖析了会计职业判断责任构成及成因，最后提出了会计职业判断责任消解措施。

　【关键词】会计职业判断，责任，构成，成因，消解

　Abstract With the continuous development of China’s market economy and continue to strengthen the trend of economic globalization, the increasingly complex accounting environment. Uncertainty in economic matters also increasing, and the accounting standards has become increasingly simple, given the accounting staff more professional judgment space, the more significant accounting professional judgment of its existence. Due to various factors, accounting personnel may exist in the professional judgment to determine the result is not objective and other issues, this will bring to the enterprise different levels of economic loss, this time we should not pursue an objective professional judgment of accounting personnel responsibilities. Based on this, the accounting profession’s responsibility to determine the problem is studied, first elaborated the basic content of the accounting professional judgment and frame structure, and then analyzes the composition and responsibilities of accounting professional judgment causes, finally proposed measures accounting professional judgment liability Digestion.

　Keywords:

　accounting professional judgment ， responsibility ，constitute ，reason ，dispel

　目

　录

　一、 、 会计职业判断的基本内涵 „„„„„„„„„„„„„ （1 1）

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　二、会计职业判断的框架结构 „„„„„„„„„„„„„ （1 1 ）

　 （一）会计职业判断主体 „„„„„„„„„„„„„„„„ （1 1）

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　（二）会计职业判断客体 „„„„„„„„„„„„„„„„ （1 1）

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　（三）会计职业判断标准 „„„„„„„„„„„„„„„„ （2 2）

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　（四）会计职业判断环境 „„„„„„„„„„„ „„„„„ （2 2）

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　（五）会计职业判断程序 „„„„„„„„„„„„„„„„ （3 3）

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　三、会计职业判断责任构成解析 „„„„„„„„ „„„„ （3 3）

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　（一）会计职业判断责任主体 „„„„„„„„„„„„„„ （3 3）

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　（二）会计职业判断责任客体 „„„„„„„„„„„„„„ （4 4）

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　（ 三 ）会计职业判断客观方面 „„„„„„„„„„„„„„ （4 4）

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　四、会计职业判断责任成因分析 „„„„„„„„„„„„ （5 5）

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　（一）主体因素 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. . （5 5）

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　（二）客体因素 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ （6 6）

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　（三）环境因素 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„. . （6 6）

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　五、 会计职业判断责任消除措施 „„„„„„„„„„„„ （6 6）

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　（一）会计人员要转变思想观念，增强职业判断意识„ „„„„„ （6 6）

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　（二）会计人员要树立现代教育观念，实行终身教育制„ „„„„ （6 6）

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　（三）会计人员加强会计实践训练，提高会计职业判断能力„ „„ （7 7）

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　（四）职业判断中会计人员还应注意反复权衡和选择 „„„„ （7 7）

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　参考文献„ „„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„ （8 8 ）

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　1 一、会计职业判断的基本内涵

　简单的来说会计职业判断就是一个会计人员在处理日常的工作中能够准确的去分辨。使用自身的专业知识，和长久工作积累出的经验,在相关法律法规的基础上,处理有关会计事项和会计报告等一系列事情的过程中判断和选择。会计人员必须具备以一定的会计基础的判断能力，还严格要求会计人员具备扎实的理论实践基础和丰富的工作处理事情的经验。会计专业判断在与会计相关的所有工作中斗鱼必须包括会计的识别计量记录和最后的报告，能够完成企业会计核算，准确掌握企业生产经营信息。

　二、会计职业判断的框架结构

　会计专业判断框架，主要从会计专业判断主体、客体、对象、标准还有环境这几个方面构建。会计专业判断过程一般包括理解问题内容、明确判断任务、提出替代方案、收集相关数据、获取证据、形成对比规则、明确判断依据、评估替代方案、结束程序;会计专业判断包括会计人员和其他相关人员，会计专业判断的质量取决于职业道德的能力和伦理的约束和影响。会计对象的专业判断是确定对象，包括会计政策的选择、使用及其变化，以及会计估计的选择、变更、经济交易或会计事件的确认、计量、记录和披露;会计专业判断需要在判断目标的指导下，严格遵循会计准则和其他相关法律法规，综合运用会计信息质量，相关的会计机构需要建立起相关的执行机制来提高会计判断所需要的特定环境，这些环境中最重要的是企业内部控制环境和外部监督机制。

　（一）会计职业 判断主体

　从过程来看,判断结果的可靠性相关判断,通过判断知识的程度,认知能力,积累经验,道德,等等,各种各样的职业判断的影响是分不开的使用的专业知识和经验,这就是为什么人们相信自己的判断结论。会计专业判断的主体是指具有会计专业判断能力的人。判断必须由人来完成，身体是会计活动专业判断的领导者，是会计专业判断要素中最积极的因素，其质量直接影响会计专业判断的质量。区分会计职业判断水平的内容,有很大的影响到企业财务状况和经营成果的判断,通常由董事会或类似机构,例如,确定重要的会计政策和会计估计,主要的会计确认,计量和披露的交易或者事项,等。换句话说,企业管理当局还锻炼会计职业判断在某些方面的功能。一般事务或事件的判断通常由会计作出。因此，本文将会计专业判断的主体界定为会计和其他相关人员。

　（二）会计职业判断客体 经济业务的不确定性和复杂性会直接影响到会计人员的职业判断和相关经济业务的不准确性和复杂性，这对于开机专业判断来讲又增加了新的难度，反之会计人员在专业的判断上容易犯错误或疏忽、欺诈等，会对经济业务造成不同程度

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　的风险，会计人员应承担相应的风险。如企业会计和准备报告的数据收集或处理错误，或由于疏忽或不当的误解估值行为，如给公司造成巨大损失，而经济核算专业人员应具有一定程度的责任操作不严格。为了平衡利益集团在各方面故意使用不当的会计政策，这本身就是一种违法行为，会计从业人员主要负责。在当今社会，会计人员造假越来越严重，即使有些事情是“被迫的”，主要是会计从业人员的需要，相关部门也要注意监管。

　（三）会计职业判断标准 职业判断能力的强弱，能够体现会计人员的综合素质。它需要会计人员，对会计方法有准确的把握,还要有充足的理论知识，透彻了解企业客观经济环境和管理目标。会计人员应该认真地改变照本宣科的旧习惯，继续改变以前的老观念，学习一些行的思维方式，并且能够认识到原则的重要性，以适应市场经济和会计工作的变化。此外，我们应该加强对会计人员的指导和培训。有关部门应当积极推动新会计准则和法律法规,对于困难的问题，要有针对性的解释和讨论,组织专家和业内精英进行指导 给会计人员创造了更好的学习条件。会计人员应不断学习掌握新知识、新方法，提高自身的综合素质。综合运用会计信息质量，审慎会计专业判断。同时，要注重思维的理论，保持热点问题的敏感程度，充分了解和估计经济环境的不确定性，敢于探索，实践，加强会计专业判断能力。

　（四）会计职业判断环境 会计的专业判断过程中，一定要在加强外部监督的同时加强会计准则的相关建设，更好更快的保证工作。因为在工作中，一些利益相关者会为了更多的利益而违背职业道德。在此，我们应该加强约束，完善内部控制建设，努力构建良好的会计专业判断环境。

　（五）会计职业判断程序 尽管会计专业判断的内容复杂，且程度不一，但根据上述框架，应遵循以下基本程序。首先，要理解这个问题，并对任务做出明确的判断。会计人员需要对问题的基本要素进行分析，理解。包括问题发生的具体环境，所涉及到的各个方面的因素等，对于复杂的问题，例如复杂的租赁合同、复杂的推广计划等，由于其多方面的关系，有时需要使用图表、和其他辅助手段、来描述问题的相关关系，以帮助对问题的全面理解。任务具体到具体的判断，也就是说，很清楚什么判断，判断结果应该达到什么目的。对于复杂的问题，有时需要把整个问题，化分成更简单的若干单个问题，分别解决。第二，给出可能的结论并提出替代方案。另一种选择是可能的判断。人们往往在这个阶段时知识经验更能影响一个人，每个人人可以提出不同的替代方案来解决同样的问题。当获得信息时，同一个人可以修改和补充替代方案;专家们更有可能提出合适的替代方案。与此同时，相对于一

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　个有点模糊又不是很复杂的问题来讲，想要形成一个确定而又简单的问题相关来说时候很容易的。第三，在收集到相关的数据并获取证据时，这些数据的来源就完全取决于你选择比较的标准。可供选择的标准又很多，比如行业已存在的公司过去记录下的，还有类似的，其中建立标准是最常见的。建立了会计职业判断的标准主要是指权威发布的特殊规则和系统,在我国主要是各种各样的金融法律法规、会计准则、会计制度和证券监管、等。但是，如果会计人员对相关标准的文献非常熟悉，那么，这一步可能会被省略。对于其他标准，会计人员需要收集其他相关信息。如果你想估算公司的存货跌价，就需要收集相关商品的销售价格，;为了对未来做出判断，我们需要收集关于现实和未来可能情况的信息。还应指导信息收集。如果您想确定一个事务是否是一个非货币事务，您需要收集关于该资产的溢价和公允价值的信息。还有一个问题是收集的信息总量，信息不足和信息过多会导致判断失误。信息收集过程也是对过程问题的进一步理解，如果发现原来的替代方案或确定标准不合适，就会做出必要的修改，然后添加到收集信息。

　第四，比较会计准则和其他法律法规，明确判断标准。明确判断标准是指根据收集到的数据，进行分析评价后得到的具体适用标准，如会计准则中的具体报表。在缺乏明确的监督管制标准的情况下，一些被业内人士认可的惯例、还有相关的事实等，也可以作为某些情况下判断的标准。有些时候标准可能不太明确，比如对于未来的判断，是存在不确定性的，所以采用预测未来的价值或估计。选择正确的合适的标准，可以减少失误。

　第五，“通过比较分析综合评价和评选的备案来得出结论，比较分析将决定标准和备选方案的逆向分析和比较。主要使用的方法：是识别衡量和序列衡量。识别衡量是指判断对象(一种备选计划)满足判断标准的程度。”序列测量是指在确定某一标准时，对最优方案的确定，当有不同的方案时，用它来确定最佳方案。最后做出最后的决定、估计或选择。

　三、会计职业判断责任构成解析 目前我国会计工作存在着法律、秩序、欺诈、伪造和会计信息失真等严重问题。对这些问题要追究法律责任是很困难的，但是要追究他们的责任是很困难的。根据《会计法》的规定，单位主管和会计人员以及外部利益相关者都是负责会计的人，但在这些人的责任和如何界定彼此之间的关系，我认为是值得追求的。

　（一）会计职业判 断责任主体 根据《会计法》的规定，单位负责人是指行使法定代表人的职权单位的法律、行政法规的主要负责人。单位负责人负责本单位的一切工作，同时还要负责本单位的会计工作整体责任和真实完整性。会计职业判断中的重要责任主体。会计人员对专业判断所产生的问题和重要事项负有首要责任。

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　（二）会计职业判断责任客体 “从会计业务的角度来看，会计专业判断涉及识别、计量、记录和报告，这充分反映了会计专业判断的重要性。”由于会计准则和法规的原则，某些会计要素需要由会计人员来判断。如果做出错误的职业判断，将导致会计记录的一系列错误和会计报表的价值损失。有三个方面,一个是不符合“会计法”会计从业人员和其他有关法律、法规和企业会计制度的规定组织企业会计、会计政策、会计方法和会计科目选择不当,计算程序是高度规范,甚至还有给自由处理会计业务,不一致,会计和会计报表支离破碎,错报风险很大;第二企业没有按照相关的规定进行内部控制，企业的安全缺乏会计监督，导致缺乏“风险”的情况下,经常发生财产损失、盗窃、工作职业,贪污和腐败,收集和其他事故,会计报表和纳税申报表面临经济惩罚和税务检查往往是错误的,没有风险被称为会计监控风险;三是没有经过相关授权人的批准擅自处理会计事项，造成风险。会计的计量单位还有属性选择确实会计判断的主要内容，历史成本有原始凭证作依据，具备可验证法，而且数据容易取得，所以很多企业以历史成本作为基础。但是，当物价波动较大，或者币值不稳定时，历史成本就不能真实体现会计主体的财务状况，经营业绩等，会削弱会计信息的有用性，影响当前决策。在会计记录的过程中，有必要为处理和整理会计业务选择具体的会计政策，并作出适当的会计估计。会计报表的编制是会计要素重新确认的过程。会计人员需要运用重要性原则、实质原则和权责发生制等原则，对会计报表项目是否披露和披露进行判断。会计报表直接向广大用户报告，虚假会计报表可能会导致投资者在其他公司的经济利益下做出不正确的投资决策，导致亏损甚至破产，与会计人员处理法律责任报表的编制负相关。

　（ 三 ）会计职业判断客观方面 会计之说以复杂是因为其处理的经济业务具有不确定性和复杂性。这种情况将使得各个方面的利益利益在很多时间将无法达到一致,就是在这种情况下，虚构和欺诈行为及其容易发生，为了自身利益从而去损害他人利益。最明显的一个是会计从业人员。这样的欺诈，对于一般的会计人员来说，只有弊没有利，一旦做出欺诈的行为，他们将会面临被惩罚的风险，情节严重、构成犯罪的会追究刑事责任。因此，如果没有公司高管人员的命令或者授意，他们是不会选择去造假的，也不可能成功拥有良好商业环境的公司，存在公开募集资金的可能，资金增加会让公司更好发展，这对公司的股东都具有吸引力。因此，上市公司为了寻求发展，可能会虚构交易决策，并让财务人员做出实现的，应该是由董事或股东派来的公司高管。一般来说，上市公司规模越大，企业就越繁杂，随着会计理念的不断发展，随着社会经济的不断发展，新的会计政策逐渐引入，上市公司的会计信息披露具有特殊的要求。因此，上市公司的会计专业要求很高，错误和遗漏是

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　不可避免的。那些直接从事会计工作的会计人员应该为这种扭曲现象负责。

　四、会计职业判断责任成因分析 目前我国会计工作存在着法律、混乱、欺诈、欺诈、会计信息失真等严重问题。如果要对这些问题负责，但我不清楚，对会计的主要责任应该追究法律责任，甚至出现了负责任的人，但不应该对“替罪羊”的异常现象负责。因此，会计责任问题应在法律上明确界定。根据《会计法》的规定，单位主管和会计人员以及外部利益相关者都是负责会计的人，但是在如何定义和相互关系方面，负责的人应该是值得探索的。

　（一）主体因素 首先，会计人员的职业判断意识较差。在我国,会计人员一直采用旧的思维方法，会计制度按部就班，逐渐形成固定的机械思维，人员在处理会计事物中都需要会计判断，新的会计准则都是书面上的客观规导致会计人员仍然习惯照搬相关的会计制度，会计人员的独立职业判断意识还没有充分的建立。第二，会计人员在判断时使用的专业判断技术较低。会计职业的判断决定着整个会计处理过程，造成习惯按部就班的会计人员难以适应，在一些复杂的业务处理过程中，会因自身能力的限制，出现不合理的会计职业判断。三是会计监督制度的问题。会计监督管理是一个复杂的过程，目前来看，我国的管体制存在一些问题。很多企业设立了内部审计部门，由于管理层的不重视，导致该部门无法发挥作用。从外部监管体系来看，很多监管机构职责权限往往会重复，并且不协调，很难对企业进行有效监督。

　（二）客体因素 我国经济发展迅速，企业面临的经济环境越来越复杂，经济环境的复杂性、经济业务不确定性的增加，对职业判断产生很大影响。对于一些日常的、简单的经济业务，会计人员可以凭借经验进行判断；面对不熟悉且复杂的经济业务，没有现成的方法可遵循，就很难做出高质量的职业判断。

　（三）环境因素 首先，首先，在企业中，股东，投资者，债权人都是企业利益的最大受益者，这些最大受益者往往都有自利本性，当出现的合适的时机，他们会为了追求自身利益的最大化，而去操纵会计人员，用职业判断中不当方法去处理经济业务，使得利润增大。这时的职业判断就违背了原则，其唯一的目的，就变成了追求自身利益最大化。只有当诚信能给企业带来利润，而且自己也能有相符的受益时，那些利益的收益者，才会讲究诚信。第二，合同的不完全性，我国的经济发展迅速，在经济发展中会有各种各样的新生事物，但现有的法律法规，对这些新生事物没有规定相应的处理方法。有些准则和制度之间，有不协调，或者冲突矛盾的地方，

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　当违反合同可以得到比履行合同要多的效益，或是合同存在的不完全性，对自己有利时，可能就会背信弃义放弃该履行的合同义务以追求自己自身利益的最大化。所得收益比较乐观，造假的处罚力度小，被发现以后所承担的法律责任也小。

　五、会计职业判断责任消解措施

　（一）会计人员要转变思想观念，增强职业判断意识 目前的会计人员在工作中运用的都是以前的判断意识，所以会计人员应当转变自己的思想观念，并且培养自身的判断意识。在计划经济专项市场经济的时候，“会计制度由“一包到底”的状况向提供确认、计量的方向发展，会计人员也由“照本(指会计制度)执业”向职业判断方向迈进。”这句表明会计人员应该正确的运用会计职业判断来处理相关的经济事项，并重点培养会计人员的职业判断意思。一旦会计人员缺乏会计意思就很难对处理的经济事项进行准确无误的计量，难以保证会计信息的真实性。

　（二）会计人员要树立现代教育观念，实行终身教育制

　 在飞速发展的时代，会计人员不应只重理论而忽略实际，更应通过不断的学习然后再结合实际来处理会计业务，并且要在提高会计人员的判断能力的同时打牢自己的理论基础。经济的发展需要会计人员不断的更新自己的知识，不断替身会计人员知识的宽度和广度，应该在注重会计时间的同时结合客观环境，争取做到理论和时间融为一体。培养会计人员独立思考、分析及解决实际问题的能力，从而提高职业判断能力。

　（三）会计人员加强会计实践训练，提高会计职业判断能力

　对于从事会计工作的人来讲，通过大量的理论知识学习，积累出来的一点会计判断经验是不可靠的，经验这种东西并不是光靠理论知识还必须要理论实践想结合，丰富的经验是通过日常的锻炼才能够获得，经验是通过时间积累，会计人员要善于去实践，勇于去摸索，在实践的同时及认真的积累，以学到真才实学为基础，更好的投入工作。正因如此，一些企业应当实行会计工作岗位轮换制度，以此来不断的提高工作经验和业务素质。另一方面会计人员应当总结自己的经验，并且经常与人交流分享经验来增强自己的能力。

　（四）职业判断中会计人员还应注意反复权衡和选择

　专业的会计判断是需要几年时间积累起一定的经验累积起来的还必须掌握一定的判断能力李的一种判断经验。判断的会计方法和会计的相关政策的选择与实际的企业较为接近， 不仅准确衡量会计准则，而且权衡和选择。

　总之，会计从业人员必须具备相当的专业判断力，不能满足市场经济发展的需要，缺乏高质量的专业判断。

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