营改增对交通运输企业税负影响

时间：2020-11-12 15:04:16 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

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　I “营改增”对交通运输企业税负的影响

　摘要 随着社会主义市场经济改革的不断深入,“营改增”逐渐成为我国各个行业实现产业升级的终南捷径。2017 年 5 月 1 日，营改增将进行最后四个行业的全面试点，从 2012 年首先开始于交通运输业等行业的营改增，已经进入了收关之际。从历经 5 年多的试点结果来看，从 2012 年试点到 2016 年底，“营改增”已经累计减税 5000 多亿元，结构性减税效果明显。交通运输业作为我国重要的行业，又是第一批试点行业，虽然交通运输业营改增后，流转税负呈下降的趋势，但对交通运输行业的利润影响是否是正向的还需要科学的研究，因此，本文以中海发展股份公司为例，分析营改增后影响交通运输业税负的变化，并给出相应的建议。

　关键词：交通运输业；营改增；税负；竞争力

　II The Influence of "Operation Reform And Increase" on the Tax Burden of Transportation Enterprises ABSTRACT With the deepening of the reform of socialist market economy, "business reform and increase" has gradually become a shortcut to realize industrial upgrading in various industries in China. May 1st 2017. The camp reform will carry on the last four industries to carry on the comprehensive pilot, starting from 2012 in the traffic transportation and other industries, has entered the time of customs clearance. After more than five years of the results of the pilot. From 2012 to end of 2016, "business reform and increase" has accumulated tax reduction of more than 500 billion yuan, the effect of structural tax reduction is obvious. As an important industry in China, transportation industry is also the first batch of pilot industries. Although the transport industry has changed After the increase, the turnover tax negative downward trend, but whether the profit impact on the transport industry is positive or not need scientific research, therefore, this paper takes China Shipping Development Co., Ltd as an example. This paper analyzes the changes of tax burden of transportation industry after the increase of camp reform, and gives corresponding suggestions.

　Keywords ：Transport

　Replacing business tax with value-added tax

　Tax incidence Competitive power

　III “营改增”对交通运输企业税负的影响

　目

　录 绪论 ........................................................................ 1 1 “营改增”总论 ............................................................. 1 1.1 营业税及增值税概述 ....................................................... 1 1.2 研究方法 ................................................................. 2 1.3 国内营业税改增值税改革综述 ............................................... 3 2 “营改增”改革的影响 ....................................................... 4 2.1 我国增值税扩围改革出台背景 ............................................... 4 2.2“营改增”对交通运输业的税负变化——以中海发展为例 ........................ 4 3 交通运输业“营改增”改革的利弊分析 ......................................... 8 3.1“营改增”对交通运输业的有利方面 .......................................... 8 3.2“营改增”对交通运输业的不利影响 .......................................... 9 4 解决“营改增”改革所出现的问题和对策探讨 .................................. 10 4.1 积极应对税收政策 ........................................................ 10 4.2 建立科学的企业成本控制机制 .............................................. 10 4.3 完善会计制度 ............................................................ 10 4.4 增加增值税发票金额 ...................................................... 11 4.5 对外做好政策宣传，全力争取客户支持 ...................................... 11 4.6 加强增值税发票的管理 .................................................... 11 参考文献.................................................................... 13 致谢 ....................................................................... 14 （没有三级标题）

　IV The Influence of "Operation Reform and Increase" on the Tax Burden of Transportation Enterprises Directory Introduction ....................................................................................................................................... 1 1 Introduction to "Operation Reform and increase" ........................................... 错误! 未定义书签。

　1.1 Overview of Business tax and Value-added tax ........................................... 错误! 未定义书签。

　1.2 Research methodology ................................................................................. 错误! 未定义书签。

　1.3 Summary of domestic Business tax Reform ............................................................................... 3 2 The impact of the reform of "camp reform and increase" .............................................................. 4 2.1 Background to the Introduction of Value-Added Tax Enlargement Reform in China ................ 4 2.2 Change of Tax Burden on Transportation Industry by "Operation Change Increase" -Taking The Development of China Shipping As an Example ........................................ 错误! 未定义书签。

　3 Analysis of the advantages and disadvantages of the Reform of "Business Reform and increase" in Traffic and Transportation Industry ............................................................... 错误! 未定义书签。

　3.1 The Beneficial Aspects of the "Camp Conversion" for the Transport Industry .......................... 8 3.2 Adverse Impact Of The "Increase In" On Transport And Transport ............ 错误! 未定义书签。

　4 To Solve The Problems And Countermeasures In The Reform Of "Operation Reform And Increase" ............................................................................................................. 错误! 未定义书签。

　4.1 Positive Response To Tax Policies ............................................................... 错误! 未定义书签。

　4.2 Establishment Of a Scientific Cost Control Mechanism For Enterprises ................................. 10 4.3 Improved Accounting System ................................................................................................... 10 4.4 Increase In The Value Of Value-Added Tax Invoices .................................. 错误! 未定义书签。

　4.5 External Policy Advocacy, Full Customer Support ................................................................... 11 4.6 Strengthening The Management Of Value-Added Tax Invoices ............................................... 11 References .......................................................................................................... 错误! 未定义书签。

　Thanks ................................................................................................................ 错误! 未定义书签。

　1 绪论

　营业税改增值税的意图是提高现代服务业在中国经济社会发展中的地位，减轻第三产业的税收负担，完善税基，避免重复税收。社会各界对这个问题的受惠者实施政策后，表达了意见。有些人的态度非常乐观，阵营？改为增加可以消除双重征税的缺点，有助于减轻企业的税收负担。有些人谨慎，因为每个企业的经营状况，盈利能力不同，每一个税收的每个企业都不会下降。自从“增值税替代营业税”以来，大量数据显示，上海试点各项政策措施的“取代增值税”增值税是正常的，但是一些小规模的下滑超出了所有的期望，纳税人的税收负担和纳税人的税收负担有所增加，交通运输业的整体税负也是如此。本文基于以上现象，对问题展开分析。

　1 “营改增” 总论 概述

　1 1.1 营业税及增值税 概述

　1 1.1.1 营业税的含义

　营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。

　2 1.1.2 营业税的基本内容

　根据 2008 年颁布的《中华人民共和国营业税暂行条例》，营业税是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种流转税它以营业额全额为计税依据，实行普遍征收，收入归地方所有。营业税按照不同的应税行为共设置了九个税目，并且分为三档税率：交通运输业、邮电业、建筑业、文化体育业 4 类税目的税率为 3%；金融保险业、服务业、转让无形资产、销售不动产 4 类税目税率为 5%；娱乐业税率为 5%至 20%的浮动税率。营业税的特征在于：以营业额全额作为计税依据；按行业划分设置税目税率；征税范围广、税源稳定，税额不受成本、费用高低的影响[1] 。营业税的优势在于其计算方式简便、征收的成本较低，然而流转过程中的重复征税问题

　 [1]

　赵佳琪.“营改增”对交通运输业的税负影响——以东方航空为例[J].财会学习,2017(15):22-23+35.

　2 是营业税最大的弊端所在。

　3 1.1.3 增值税的含义

　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税[2] 。从计税原理上说，增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。

　4 1.1.4 增值税的基本内容

　增值税由于只对增值额征税，对于同一商品而言，无论流转环节的多少，只要增值额相同，税负就相同，因此增值税最大限度的保持了税收中性，不会影响商品的价格结构和产品结构；由于纳税人会同时支付货款和税款，因此增值税会随着商品流通，由上游行业一层层转嫁，并最终从消费者处得到补偿，即消费者成为了最终的税负承担者；增值税实行税款抵扣制度，在计算增值税的过程中会扣除商品在上一环节中己缴纳的税款，因此有效地避免了重复征税。

　可见，增值税最大的优势就在于其增值额纳税的特质，避免了一般商品税的重复征税效应。举例说明，A 企业花费 10 万元购买原材料，加工成产品之后对外出售，售价为 50 万元。增值额为 40 万元，A 企业只需要就该 40 万元按照 17%的増值税率缴纳 6.8 万元即可。而如果是按照营业税的计税依据计算，A 企业就要根据 50 万元的销售额全额计算缴纳 8.5 万元税款。由此可以看出，增值额缴税有效地减少了重复征税对企业造成的税负负担。

　2 1.2 研究方法

　1 1.2.1 文献研究法

　本文在分析的之前通过阅读大量关于“营改增”相关的文献，初步了解了营改增相关的概念以及内容，以此为本文后文的案例分析以及改进建议奠定了理论基础。

　1 1.2.1 案例分析法

　本文为研究交通运输业营改增后的税负情况，选择了中海发展有限公司为例进行分析，对其营改增后的相关数据进行收集和整理，并进行简要的分析，从中探讨交通运输业营改增后面对的一些问题与成效，最后对于分析的结果提出了改

　 [2]

　张含宇.“营改增”对我国交通运输业企业税负和绩效的影响研究[D].山东大学,2017.

　3 进的建议和对策。

　2 1.2.2 对比分析法

　本文运用对比分析法主要在于企业实施营改增前后的税负情况的对比，通过对比的结果来阐述营改增实施之后的成效，一次为本文的论点中心予以数据支撑。

　3 1.3 国内营业税改增值税改革综述

　1 1.3.1 国内“营改增”现状

　目前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，促进经济结构调整、大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和国家综合实力具有重要意义[3] 。目前主要涉及到交通运输业及部分现代服务业。改革以前增值税的税率主要分为 17%、13%两档，改革后新增的低税率为 11%、6%两档，其中 11%的税率主要适用于交通运输业，而 6%的税率则适用于研发和技术、物流辅助、文化创意、信息技术及鉴证咨询等现代服务业。从 2016 年 5 月 1 日起，将金融业、建筑业、生活服务业、房地产业这四大行业纳入“营改增”试点范围，正式执行我国最新的税制。其中，对金融业和生活服务业征收 6%税率，对建筑业和房地产业中征收 11%税率。自此，我国现行营业税纳税人全部改为增值税纳税人，对增值税纳税人中小规模纳税人征收 3%的税率，对一般纳税人征收 6%的税率。通过多种税制改革措施的落实，使得我国的税收制度更为规范、科学、合理，而且更加有利于试点地区企业的发展[4] 。

　2 1.3.2 国内交通运输业“营改增”现状

　对于交通运输行业中的小规模纳税人来说，在实行“营改增”后，其税收大体上呈现出了下降的趋势。在实行“营改增”后，小规模纳税人的征收率与实行“营改增”之前的税率相同，为 3%，但是，因为增值税属于价外税，若是用 A代表企业营业收人，在实行“营改增”之后，企业的收人就会减少成为 A/(i+l)，企业税收负担势必会有所下降，此外，以增值税、营业税为计税基础的教育费、城市维建税也会有所降低，企业税负就会出现明显的下降[5] 。

　[3]

　刘海涛,孙冬石.营改增政策对交通运输业的税负影响及对策分析[J].物流工程与管理,2017,39(05):140-141+127.

　[4]

　魏蒙蒙.“营改增”对交通运输业上市公司税负的影响——基于双重差分模型的实证研究[J].管理工程师,2017,22(02):25-29.

　[5]

　张睿.“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[J].时代农机,2017,(02):135-136.

　4 2 “营改增”改革的影响

　1 2.1 我国增值税扩围改革出台背景

　1 2.1.1 从税制结构角度

　在我国现行税制结构中，增值税和营业税是最为重要的两个流转税税种，二者分立并行[6] 。然而，随着经济快速发展、社会分工日益细化，这种税制结构下增值税纳税人外购劳务所负担的营业税及营业税纳税人外购货物所负担的增值税，均不能抵扣，重复征税问题未能完全消除，这种情况不利于经济结构调整和现代服务业发展。

　2 2.1.2 从产业发展和经济结构调整的角度

　从国际税制改革发展趋势看，增值税自 1954 年在法国开征以来，因其有效地解决了传统销售税的重复征税问题，迅速被世界其他国家采用。目前，已有170 多个国家和地区开征增值税，征税范围大多覆盖所有商品经营和劳务收入，个别未被替代的营业税征税范围也已大大缩小[7] 。增值税的“链条”完整了，可以有效避免重复征税，有利于减轻纳税人的税负，有利于优化产业结构，有利于完善现行税制，有利于提升征管效率。对于我国现阶段的经济发展来讲，“营改增”政策的推行既符合国际惯例，更有利于我国经济转型加快服务业的发展。

　2.2 “营改增”对交 通运输业的税负变化 —— 以中海发展为例

　2.2.1 公司简介

　中海发展股份公司( 以下简称中海发展)，股票代码为 600026，上交所主板中的 A 股。主营沿海、远洋、长江货物运输，船舶租赁，货物代理、代运业务；兼营船舶买卖、集装箱修造、船舶配备件代购代销，船舶技术咨询和转让；国内沿海散货船、油船海务管理、机务管理及船舶检修、保养；国际船舶管理业务( 涉及行政许可的凭许可证经营)。是国内最大的沿海原油和煤炭运输商，是以油运、煤运为核心业务的远东地区最大航运公司之一，在中国及远东地区航运市场占据了重要地位，拥有全国第二位的船舶载重吨位、全国第一的沿海货运客运量。

　[6]

　廖施.浅析“营改增”对我国交通运输业税负的影响[J].经贸实践,2017(03):5-6+9.

　[7]

　肖业强,熊青琳,夏明明.“营改增”对交通运输业税负的影响研究——以南方航空为例[J].中国乡镇企业会计,2017(02):54-55.

　5 2 2.2.2 营业税金及附加的税负变化分析

　该企业营业税金及附加核算的项目包括：营业税、城建税、教育费附加、河道维护费、防洪费、堤防费，以上各税费无论是营业收入作为计税基础还是依应交的营业税或增值税来看，营改增政策的调整都会对它们产生影响。

　因此，通过对营业税金及附加的税负变化分析，可以看到营改增对企业税费的整体影响。

　1.营业税金及附加的税负变化分析 表 2.1

　营业税金及附加的税负变化分析表 年度 营业收入 营业税金及附加 流转税/营业收入 税负环比 2012 12,290,583,242 117,216,898 0.95% －7.23% 2013 11,156,649,488 66,207,687 0.59% －37.89% 2014 11,392,036,931 7,877,571 0.07% －88.14% 2015 12,333,820,377 8,620,142 0.07% 0.00% 2016 12,776,528,952 24,343,608 0.19% 171.43% （这张表的内容是中海发展的吗？）表的出处要写上

　 从上表 2.1 可以看出：2013 年与 2012 年度相比，营业税金及附加的税负发生了 37.89%的下降。下降的原因主要是 2013 年该企业实行营改增试点，由于增值税属于价外税，核算时不直接计入营业税金及附加，只是在计算缴纳的教育费附加及城建税时作为计税基础，对企业营业税金及附加的影响不是很大，所以当年该企业的营业税金及附加产生了大幅下降。

　再看 2014 年与 2013 年度相比，营业税金及附加的税负又大幅度的下降，下降比例为 88.14%。分析原因，主要是 2013 年企业第一年开始实行营改增，在过渡期内没有做好相关工作，进项税额没能足够的予以抵扣，导致 2013 年的增值税缴纳过多，从而使 2013 年的营业税金及附加也相对较多，到 2014 年产生了大幅下降。这说明企业的增值税初期管理并不顺畅，没有做到应扣尽扣，产生了相应的影响。

　而 2015 年与 2014 年相比，税负的变化量几乎可以忽略不计，说明企业经过

　6 两年的试行，已经完成了营改增政策转型的过渡。

　表中 2016 年与 2015 年相比，税负又呈上升趋势，主要原因是 2016 年油价下降，企业的成本下降，导致进项税额减少，相应的增值税应纳税额上升，虽然增值税属于价外税，但附加在增值税上的城建税和教育费附加却是影响营业税金及附加的因素，所以在收入上升很小的情况下，流转税税负却发生了很大的上升。(见表 2.2) 2.营业收入与营业税金及附加的环比分析 表 2.2

　营业收入与营业税金及附加的环比分析 年度

　营业收入

　环比

　营业税金及附加

　环比

　2012

　12,290,583,242

　7.72%

　117,216,898

　－0.06%

　2013

　11,156,649,488

　－9.23%

　66,207,687

　－4.52%

　2014

　11,392,036,931

　2.11%

　7,877,571

　－88.10%

　2015

　12,333,820,377

　8.27%

　8,620,142

　9.43%

　2016

　12,776,528,952

　3.59%

　24,343,608

　182.40%

　（同上）

　从上表 2.2 可以看出：从 2012 年到 2016 年，五年期间企业营业收入的变化平稳，幅度没有超过 10%的，但营业税金及附加的变化却是剧烈的。2013 年比2012 年下降了 43.52%，2014 年比 2015 年下降了 88.1%。说明由于营改增对企业的营业税金及附加产生了重大影响，使得企业税负发生了大幅下降，结构性减税效果明显。

　同时，表中数据显示，2015、2016 年的环比是上升的，尤其是 2016 年较上年增长了 182.4%。其中主要原因是企业成本内的油价大幅下降，产生的进项税额大幅减少，在收入变化小(增长 3.59%)的情况下，应纳税额的增加，导致营业税金及附加大幅上升。可见，增值税不仅受收入的影响，有时受成本的影响更大。

　3.还原为营业税状态后的税负分析 考虑到增值税属于价外税，营业税属于价内税，指标不完全一致，因此，本文视同增值税也属于价内税，即将增值税加入营业税金及附加内，使得前后指标标准相同，再来对比前后税负的变化。如表 2.3 所示。

　表 2.3

　还原业税状态的营业税金及附加的税负变化分析表

　7 年度 营业收入 营业税金及附加 即征即退的增值税 还原营业税金及附加 还原税负 原税负 2012 12,290,583,242 117,216,898 0 117,216,898 0.95% 0.95% 2013 11,156,649,488 66,207,687 35,015,550 101,223,238 0.91% 0.59% 2014 11,392,036,931 7,877,571 10,938,536 18,816,107 0.17% 0.07% 2015 12,333,820,377 8,620,142 25,943,193 34,563,335 0.28% 0.07% 2016 12,776,528,952 24,343,608 127,852,220 152,195,829 1.19% 0.19% (同上) 从上表 2.3 可以看出：即使将企业应缴的增值税还原入营业税金及附加内，企业的营业税金及附加的税负同样产生了大幅下降，其中 2014 年 0.17%比 2013年 0.91%下降了 81.32%。

　考虑到增值税的抵扣与成本费用没有完全配比，是依据增值税专用发票取得可定，因此 2014 年的税负大幅下降也有当年度增值税专用发票较多，而 2015年的增加有可能当期抵扣不足造成的，2016 年的增加是由于成本下降，进项税额减少的原因。另外，从税负比可以看出，2013 至 2016 年，缴增值税的企业的税负都远远小于缴营业税的税负，所以，只有企业管理好进项税额，在增值税管理下，企业的流转税负将是下降的，体现了结构性减税的效果。

　4.营业税金及附加的现金流量税负分析 为了更直观发现企业的税负变化，我们进行现金流量表企业各年支付的各项税费的比较分析，通过现金流量表的数据变化可以分析出增值税对现金流量的变化影响是比较大的，影响程度取决于企业进项税额的管理情况，具体如表 2.4所示。

　表 2.4

　现金流量表税负分析 年度

　支付的各项税费

　环比

　原因

　2012

　400,378,077

　－14.02%

　免税政策

　2013

　153,394,032

　－61.69%

　营改增

　2014

　65,099,931

　－57.56%

　营改增

　2015

　129,233,107

　98.51%

　营改增

　2016

　258,149,126

　99.75%

　营改增

　8 （同上）

　通过以上对营业税金及附加税负的分析，可以看到，营改增使得企业营业税金及附加下降，并且是大幅下降，比如 2013 和 2014 年，2015 年和 2016 年的上升是由其他原因引起的。营业税金及附加的下降，会使企业的利润总额上升，因此营改增对交通运输企业利润总额的影响将是上升的。

　(中海发展的情况如何？第二部分是分析中海发展的情况，除了开头描述中海发展以外，其他都没有谈到.)

　3 交通运输业“营改增”改革的利弊分析

　3.1 “营改增”对交通运输业的有利方面

　1 3.1.1 完善增值税抵扣链条，避免两头征税

　在我国税制结构中，增值税和营业税是最重要的税种，也是两个平行的税种。而随着市场经济的发展，根据行业划分税制的做法逐渐显示出它的不合理，阻碍了经济的正常运行，经济结构的优化也不能得到保证[8] 。因此，从税制完善性的角度考虑，增营税并行，打破了增值税的抵扣链条，导致重复征税，不利于简化税制和改善管理。营业税改征增值税的管理与实施正是为了解决这个问题，逐步扩大增值税的征收范围，涵盖了大部分的商品和服务，使得货物和服务的间接税统一征税。逐步完善交通运输业的增值税抵扣链条，可以减轻纳税人的税负，避免重复征税。

　2 3.1.2 消除营业税重复征收，加快第三产业发展

　营业税主要针对的是销售税征税各流通环节，所以交通运输业的营业税存在重复征税的问题，税收将通过各种合法的方式进行避税，只在最后一部分交税，它看似合理、合法，促进了市场的发展，但最终结果是税收扭曲，不利于经济的发展[9] 。因此，从交通运输业发展和经济结构调整的角度来看，实施增值税代替营业税，进一步解决了交通运输企业税收负担的税收问题。中国的第三产业逐渐增加增值税的征税范围，加快第三产业的发展。

　3 3.1.3 刺激政府税收收入的增加，保障国民经济健康协调发展

　 [8]

　韩义焓.“营改增”对交通运输业税负的影响[J].合作经济与科技,2016(24):183-184.

　[9]

　殷然.“营改增”对交通运输业税负的影响研究[D].暨南大学,2016.

　9 增值税代替营业税对政府税收的影响不一定是负面的。税收领域的研究已经证明，税收的税率和税收的收入之间的水平不一定是完全的。在某些情况下，有一种积极的关系，但很多时候呈相反的关系，反之亦然。因为。在长期来看，低税期，企业的积极性将驱动，引导更多的企业加入到生产活动，促进整个社会和经济活动中，政府收入将增加，从而更好地保护健康的国民经济协调发展。

　3.2 “营改增”对交通运输业的不利影响

　1 3.2.1 抵扣难使企业在短期内的税负有可能增加

　试点期间，行业税务部门不够细致， “仅在某些地区实行增值税替代营业税，如果组织作为服务提供者拥有的大型企业必须加入试点，而另外一个机构的服务是在营业税纳税人的非本地试点地区，那么后者不会免税的增值税，从而增加企业的附加成本，增加税收负担，但在国内推广开放营业额有所增加，还有另外一个现象，工业与行业之间有所区别，部分行业不实行“用增值税替代营业税”，尚未获得特别增值税发票，所以运输企业不能从供应商或服务企业获得发票，所以不能享受增值税抵扣权，当运输行业是增值税一般纳税人时，小企业规模购买设备的生产经营，燃料和劳动力，无法获得特殊的增值税发票，则减免进项税，使企业的应纳税额增加，间接增加企业的负担。

　2 3.2.2 增值税发票取得较为困难

　因为业务的需要，中海发展会提供跨市、跨省的运输服务。在“营改增”的实际操作中，经常会遇到难以取得增值税发票的问题。例如在外地的时候，司机对运输工具进行加油、修理地点的选择有很大的随意性。假如司机选择提供加油、修理修配服务的是增值税的小规模纳税人，那么就无法开具相应的抵扣发票。而且在加油站接受加油等业务时，很多驾驶员因嫌麻烦在加油后不愿意去开具增值税发票，索要发票意识不强[10] 。另外，有一些加油站还没有增值税专用发票。因此，不管是修理修配服务还是燃油费支出，公司都难以取得足额的增值税专用发票进行抵扣。此外，中海发展提供的仓储、装卸业务等服务的收入占到了主营业务收入的 17%左右，而这些业务的开展都需要大量的人力成本，人力成本并不能按现行政策并不能取得发票。这都会导致中海发展的可抵扣增值税进项税额减少，

　 [10]

　黄莉莉.营改增对交通运输业税负的影响及其对策[J].财经界(学术版),2016(10):340.

　10 公司缴纳的税负增加。

　4 解决“营改增” 改革所出现的 问题 和 的 对策 探讨

　在中国全面推进以增值税取代营业税后，企业面临着困惑的问题，企业需要采取必要的纠正措施，积极规划战略，实现双赢的唯一途径不仅减少了企业的税收负担，而且抓住机遇，蓬勃发展[11] 。那么，对于企业来说，如何应对阵营改变政策，如何选择企业的未来发展规划，如何抓住机遇，成为这场革命的行业龙头企业，成为最重要的选择之一。

　4.1 积极应对税收政策

　根据试点方案选择适当的会计制度，企业会计人员对相关文件进行研究，包括[2016]110 号“营业税增值税试点方案”，税[2016]71，税[2016]37 和税[2016]63 号文件。组织有针对性的业务培训和学习，使有关人员以“增值税替代增值税”进行知识编制和业务培训，会计人员了解“以增值税替代营业税的相关政策”，以便成功制定财务政策。在企业适应一段时期的增值税时，可以寻求更多的信息咨询。对于同行业交流学习其他企业增值税法，征税机关税收优惠政策，多角度多视角寻找适合税收结构，实现基本方针，为企业带来更多利润。

　4.2 建立科学的企业成本控制机制

　企业制定科学目标成本时，必须考虑企业的利润目标和竞争力的销售价格，掌握企业的内在关系。建立一套完整的成本控制机制，将会对会计费用进行精细化，从而有效科学的成本管理，采用增值税优惠政策，合理调整企业成本结构，有效减轻税收负担，达到增加利润的目的[12] 。还要注意行业竞争对手的价格，根据自身条件对企业进行调整，避免薄弱环节，努力争取更多的客户。在税收改革的初期阶段，降低价格可能是适当的，留住客户可以使企业客户不要失去。

　4.3 完善会计制度

　一是加强固定资产管理。实施政策后，利用增值税代替营业税，企业必须明确把握固定资产账户，固定资产未来可能会进行详细的税收筹划，从而实行减税

　 [11]

　王刚.“营改增”对交通运输业税负影响分析[J].商,2016(17):199.

　[12]

　李伟,李卫平.营改增对交通运输业上市公司税负和财务的影响研究[J].上海经济研究,2016(01):61-70.

　11 [13] 。固定资产特点的运输企业，品种，规格，采购周期长，运输企业应加强财务处理，清算固定资产，准备固定资产进项税减免，为更好地促进企业发展，在大量运输企业扣除进口税后企业购置固定资产时，不扣除增值税的情况，更新国家可以维持企业的固定资产；二是执行法律文件，对国家税务机关 TS 规定的基本要求发票，所以企业为了保护合法权益，我们必须从卖方的法定信用证上。只有通过取得法定扣除证明，我们才能达到扣除进项税的目的。因此，如果供应商无法提供有效的证书，则即使进项税额符合标准扣除额，但可能无法及时 4.4 增加增值税发票金额

　对于主营业务凭证的增值税进项税减免，可以有效增加进项税额扣除额，以增加进项税额扣除额，最大化合法经营活动获得特别增值税发票是最有效直接的方法。但值得注意的是，增值税专用发票的数量增加，虽然可以增加企业的免税进项税额，降低税收压力，但如果追求增值税发票号码，忽视购买货物或服务出售价格和质量，将导致生产经营成本也上涨。因此，盲目追求增值税发票可能会适得其反。

　4.5 对外做好政策宣传，全力争取客户支持

　一是交通运输企业要慎重考虑供应商和服务提供者的选择，尽可能从供应商和服务提供商那里获得正式的增值税发票。有一般纳税人，这类企业可以获得法律文件，减税，减轻目的的负担[14] 。其次，增值税发票和价格变动引起的变更对于通知客户，沟通，做“增值税”来取代营业税“宣传工作至关重要，广大客户注意到旅游保护情况损失，争取客户的了解和支持，解释发票与税收扣除之间的关系，税务协调管理，可持续发展为正常业务奠定了坚实的基础。

　4.6 加强增值税发票的管理

　交通运输企业必须发放增值税发票，增值税发票和各种材料，分为增值税发票和增值税发票二，可用于特殊增值税发票可扣除的增值税发票，因此我们需要严格管理使用特殊增值税发票的流通，增加交通运输企业发票管理工作难度在这个无形中，必须尽快找到有效的系统来适应新的发票管理系统的新要求[15] 。在新

　 [13]

　殷倩.营改增对交通运输业税负及绩效的影响研究[D].南京财经大学,2016.

　[14]

　朱慧,谭海涛.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].时代经贸,2015(14):91-95.

　[15]

　姚慧慧.“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[D].湖南工业大学,2015.

　12 的税收制度下进行发票管理标准化，充分考虑流通企业增值税发票各方面的管理，增值税发票接收，发放，核查和使用增值税专用增值税发票，加强发票管理和日常开支，避免不必要的经济风险。

　卢婷婷：你好！

　论文初稿已阅，思路清楚，内容也蛮丰富的。存在的问题有以下几点：

　1、目录中要有三级标题，需要补上。

　2、案例是中海发展，除了简介中有中海发展，其他内容是否都是中海发展的？案例结束后应该有一个总结的。

　3、营改增存在的问题和解决的对策不匹配。你在营改增的不利方面只谈了两点，一是发票取得困难、二是抵扣难；在措施方面写了六点，这样会让人感觉结构不合理，你再找些资料好好归纳一下。这两年，税务系统在这方面也做了大量的工作，推动了营改增的实施。

　陈美华 2018 年 2 月 13 日

　13 参考文献

　[1]赵佳琪.“营改增”对交通运输业的税负影响——以东方航空为例[J].财会学习,2017(15):22-23+35. [2]张含宇.“营改增”对我国交通运输业企业税负和绩效的影响研究[D].山东大学,2017. [3]刘海涛,孙冬石.营改增政策对交通运输业的税负影响及对策分析[J].物流工程与管理,2017,39(05):140-141+127. [4]魏蒙蒙.“营改增”对交通运输业上市公司税负的影响——基于双重差分模型的实证研究[J].管理工程师,2017,22(02):25-29. [5] 张 睿 . “ 营 改 增 ” 对 交 通 运 输 业 税 负 的 影 响 及 对 策 研 究 [J]. 时 代 农机,2017,44(02):135-136. [6]廖施.浅析“营改增”对我国交通运输业税负的影响[J].经贸实践,2017(03):5-6+9. [7]肖业强,熊青琳,夏明明. “营改增”对交通运输业税负的影响研究——以南方航空为例[J].中国乡镇企业会计,2017(02):54-55. [8]韩义焓.“营改增”对交通运输业税负的影响[J].合作经济与科技,2016(24):183-184. [9]殷然.“营改增”对交通运输业税负的影响研究[D].暨南大学,2016. [10]黄莉莉.营改增对交通运输业税负的影响及其对策[J].财经界(学术版),2016(10):340. [11]王刚.“营改增”对交通运输业税负影响分析[J].商,2016(17):199. [12]李伟,李卫平.营改增对交通运输业上市公司税负和财务的影响研究[J].上海经济研究,2016(01):61-70. [13]殷倩.营改增对交通运输业税负及绩效的影响研究[D].南京财经大学,2016. [14]朱慧,谭海涛.“营改增”对交通运输业税负的影响分析[J].时代经贸,2015(14):91-95. [15]姚慧慧.“营改增”对交通运输业税负的影响及对策研究[D].湖南工业大学,2015.

　14 致谢

　本论文的工作是在我指导老师的悉心指导下完成的。在论文的编写和修改的过程中，老师很有耐心的对我进行指导和帮助。在此衷心的感谢老师对我的关心和指导。

　除此之外，也感谢与我并肩作战的一些同学朋友们，感谢他们对我的鼓励、支持和帮助。

　感谢我的辅导员大学四年来对我们的关心和宽容，从您的身上我学到了很多，也感谢所有教导过我的老师们，正是有了你们的付出才有了今天的我。

　最后，再一次致以我深深的谢意！