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    对于会计准则变革对企业影响分析研究

    时间：2021-04-14 15:06:00 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人 蒲公英阅读网手机站

    相关热词搜索：分析研究 会计准则 变革

    　摘要

    　随着我国经济市场化和国际化的日益加强以及会计改革的不断深化，我国的会计准则己逐渐与国际会计准则趋同。2006 年 2 月 15 日财政部正式发布了新的企业会计准则体系，建立了与我国市场经济相适应的、与国际惯例相趋同的、涵盖各类企业、各类经济业务的企业会计准则体系。并规定自 2007 年 1 月 1 日起在上市公司范围内施行，鼓励其他企业执行。新会计准则体系包括 1 项基本准则和 38 项具体准则，相对于原准则，在会计处理上有很大的差异，在体系的完整性方面得到了巨大的提高。新会计准则体系的颁布与实施，引起了包括国际社会在内的全社会的广泛关注。新会计准则一出台，社会各界关于新会计准则对上市公司的各方面的影响进行了多方论证。新会计准则的实施一方面可能极大地改变上市公司财务报表数据，使其利润在短期内发生剧烈变化；另一方面，其实施也将导致整个证券市场监管体系的变革。

    　关键词：会计准则变革；债务融资；影响分析 Abstract With the development of economy"s market-directing&globalization and the reformation of china accounting standards, the accounting standards now have the internationalization trend obviously. On February 15, 2006, the Ministry of Finance issued the New Enterprise Accounting Standards which tend to the international financial reporting standards and fit the economic development of our country. The new accounting standards include one basic standard and 38 concrete standards. It has been implemented in Listed Companies on January 1，2007, and encourages other enterprises to carry out. There are many differences in accounting process between the new standards and the former one, the new one has highly enhanced in system integrity. The announcement and implementation of New Accounting Standards has drawn broad attentions and hot discussion. The historical changes in accounting

    　principles, financial statements may be significantly changed in the short term profits of listed companies, meantime, the implementation of the new standards would cause the reform of stock market system.

    　 Key words ：

    　accounting standards reform； corporate investment behavior； Capital Management

    　1 、引言

    　 1.1 选题背景与研究意义 新企业会计准则的颁布是我国会计改革的一次重要转折，标志着我国的会计体系开始走向国际化，具有继往开来的重大意义。新会计准则实施后，企业会计信息的质量和透明度可望得到进一步提高，企业会计信息在国际范围内交流、使用、判断和评价的基础和平台得以建立并不断完善，从而可以更好地满足投资者、债权人和其他利益关系人等有关方面对会计信息的需求，进一步规范企业会计行为和会计秩序，有力地维护公众利益。

    　1.1.1 选题背景 由于各国资本市场之间的联系日益紧密，投资者和公司都在不断寻找跨国合作、实现资本增值的机会。经济全球化的趋势加快了全球企业兼并的步伐。仅在1999 年，全世界企业购并总额就猛增至 3.31 万亿美元，超过了 1990 年至 1995年的总和。在最著名的德国戴姆勒一奔驰公司购并美国克莱斯勒公司案中，按德国会计标准计算，戴姆勒公司有 1.68 亿美元利润，而按美国公认会计原则计算，该公司却出现高达 10 亿美元的亏损。由此可见，会计准则对于企业有着非常重要的影响，减少各国会计准则的差异，推动各国会计准则的趋同，对于提供可比、透明的财务信息至关重要。

    　我国原会计标准与国际会计标准存在较大差异，对引进外资和实施“走出去”战略造成了一定的障碍。在引进外资时，由于外商对于我国企业财务信息的质疑，增加了谈判难度和交易成本；在我国企业境外融资时，由于需要将按我国会计制度规定编制的报表调整为按照国际会计标准编制的报表，大大增加了报表的转换成本；而在我国企业“走出去”进行境外投资时，也经常面临着不熟悉国际会计标准而带来的经营和管理难题。

    　经济全球化是世界经济发展的必然趋势。建立统一的、与国际会计标准趋同的会计准则体系是决定我国经济能否走向世界的一个重要条件，因此，新会计准则的颁布是我国经济发展趋势的必然结果。

    　1.1.2 研究意义

    　新会计准则的颁布实施是我国经济生活中的一件大事，与旧会计准则相比较，经多次修订后的新准则不但借鉴了国外宝贵经验，同时保持了“中国特色”，是我国会计准则历程上的一个里程碑，它标志着我国适应市场经济体制的企业会计准则体系正式建立。上市公司执行新企业会计准则必定对资本市场和公司管理水平产生重大的影响。同时，新会计准则在实际运用当中不可避免的会出现各种各样的问题，我国的会计理论与商业界都面临着一场考验。

    　怎样才能使新会计准则在我国实现其预期目标?怎样才能使其发挥最大的效用?新会计准则在上市公司实施过程中会存在什么样的问题?如何处理好这些问题?对以上问题进行分析研究对于企业和各相关部门来说，具有十分重要的现实意义，不仅可以让上市公司更好的使用新会计准则提供借鉴，而且可以让相关监管部门看到新准则存在的一些不足和疏漏之处，为新会计准则在上市公司更好实施做好准备工作。本文总结归纳了新会计准则在执行过程中公司合并方面的普遍存在的一些问题，并试着提出相应的应对方法。最后根据得到的新会计准则实施过程可能存在的问题对相关部门提出了一些建议，从而为我国企业在实施新会计准则过程中提供一些借鉴。

    　2 、相关理论概述 2.1 会计准则的萌芽阶段 如果把原始社会原始人的结绳记事看作是会计产生的标志的话，那么，各国奴隶社会后期至封建社会中后期所出现的对会计过程和行为控制方面的措施就可以看作是会计准则萌芽产生的标志。

    　欧洲各国进入封建社会后，封建主逐渐把封地变为世袭领地，从而不同程度地出现了马克思所说的“硬化了的私有财产”。在西欧各国，出现了相对独立的封建庄园，而这些庄园的一个显著特征就是代理。作为庄园主的公爵或伯爵，是不可能自己去管理庄园的一切事务。因此，庄园主将庄园委托给他所信任的人进行管理，于是，在庄园主和受托人之间，就形成了典型的委托一代理关系。

    　随着经济的继续发展，大约在 13-14 世纪，地中海沿岸出现了资本主义萌芽，随后，较为成熟的复式簿记方法开始产生，并运用于地中海沿岸的威尼斯、热那

    　亚和佛罗伦萨。1494 年，修道士卢卡·巴其阿勒出版了《算术·几何·比与比例概要》一书。该书的第 1 部第 9 篇第 H 卷“计算与记录详论”，介绍了流行在威尼斯一带的复式簿记。这一部分一般被称作《会计论》或《簿记论》。从这部书中可以看到当时关于会计准则的一些观念：如会计主体假设、货币计量假设、会计记录的真实性原则以及资产计价、以及应收账款、坏账准备的处理等。《算术·几何·比与比例概要》一书的出版，大大提高了复式簿记传播的速度，在巴其阿勒时代，复式簿记的传播沿着德国、法国、荷兰的路线，从南向北扩散开来，最后到达了英国。英国成为了这个时期会计发展的最后一个“接棒人”。随着工业革命的到来，英国将复式簿记发展为现代会计，并最终将“棒子”交给美国人。但这一时期英国复式簿记的实践十分混乱。由于企业主几乎不承担什么外部责任，商人只是按照自己的愿望行事，对会计没有什么严格要求，会计方法处于混乱之中。

    　2.2 会计准则的雏形阶段 18 世纪 60 年代从英国开始的工业革命对现代社会的影响是全面而彻底的，其主要的影响是：企业规模不断扩大，生产过程更加复杂，股份公司出现。这导致了会计方法多重选择的产生；同时，估计和判断在会计核算过程中所占据的比重也越来越大，从而为会计准则的产生提供了内在的需求：限制会计方法的多重选择和估计、判断等消极影响。可以说，股份公司的出现，对会计准则的产生以至最终形成有着最为直接的推动作用。公司的永续存在直接导致会计上持续经营观念的产生：受托责任的考核、股利的发放都要求适时、准确地报告。

    　股份公司最为重要的特征就是公司的所有权和经营权相分离。绝大部分会计思想的产生，都与股份公司都有着不同程度的关系；至于会计准则，就更进一步，几乎所有的会计准则都是因股份公司而产生的，换句话说，会计准则是由于公司制下的财产所有权和经营权分离而产生的。对应于股份公司建立起众多的会计方法之后，如何保护公司外部的股东，以使他们的利益不受股票投机活动的损害，成为当时的一个重要问题。

    　随后，一些计量方法等被写进法律讨论稿中，如 1884 年德国将存货的成本和市价孰低法计价写进了公司法，出现会计持续经营的观念，股份公司对股利支出的严格限制，划分资本性支出和收益性支出，导致后来出现权责发生制，以便

    　正确计算期间收益，这可以看作是当时会计准则的雏形。当然，更有效地保护外部投资人利益的方式是建立一套合理的财务报表定期审计制度。而为了保证这一制度有效地运转，就必须要有一套双方都认可的标准，这一标准也就是会计准则。

    　2.3 会计准则的形成阶段 以上从各个方面介绍了会计准则问题。但是，真正建立起完整的会计准则却是本世纪三四十年代以后的事了，以下是美国和其他国家的分别介绍。

    　2.3.1 美国会计准则的建立 美国建立会计准则的过程可以追溯到上世纪末。由于工业革命的影响，会计领域变得相当复杂。早期单一的会计方法不再存在，有效的会计方法尚未建立起来，资产计价等不仅方法多，思想上也十分混乱。19 世纪后半期，美国社会缺乏严格、完整的法律来约束公司的行为，从而发生了一系列外部股东受损事件。为了解决实务中会计方法的混乱，会计职业界开始寻求统一会计的途径。1930年美国会计师协会的年会上，纽约证券交易所的股票注册委员会执行助理霍克西打开了纽约证券交易所与会计师协会之间的合作大门。1933 年该特别委员会提出第一个会计原则草案，并向协会和交易所提交了 6 项建议，这 6 条被作为“认可的会计原则”发表。1936 年，美国会计师协会的一个下属委员会在“财务报表的检查”报告中，又加入了“一般的”一词，从而正式产生“公认会计原则”的概念。1983 年，会计程序委员会成立，并负责“公认会计原则”的制定。会计程序委员会的成立，标志着美国进入了有组织、有意识地制定会计准则的阶段。美国大约到 50 年代中期，形成了较为规范的“公认会计原则”。

    　2.3.2 其他国家会计准则的建立 由于受美国的影响，其他一些国家也逐步效仿。到 1969 年，由英格兰和威尔士特许会计师协会发起成立的“会计准则筹划委员会”的成立，标志着英国进入了有组织地制定会计准则时期。澳大利亚的会计职业，早期基本上是英国的翻版，到 1946 年，澳大利亚特许会计师协会发布了 6 条会计原则建议；1952 年，另一个会计职业组织“澳大利亚会计师公会”成立，该组织也着手从事会计准则的制定工作。1965 年，澳大利亚特许会计师协会和澳大利亚会计师公会联合成立“澳大利亚会计研究基金组织”，标志着澳大利亚会计准则的制定进入一个新的阶段，同时英国的影响己逐渐让位给美国的模式。政府对会计行为的约束，导

    　致了统一会计制度的产生。英国会计标准委员会发布了《标准会计实务公告》，法国发布了《通用会计制度》，日本大藏省发布了《企业会计准则》等等，至此，世界范围内的会计准则基本建立起来。

    　2.4 会计准则的健全和发展阶段 会计准则形成之后，随着时间的推移在不断发展、完善。1973 年可以说是会计准则变迁的一个新阶段的开始，一是因为在此年以美国为代表的西方会计准则的研究进入一个新阶段；二是因为国际会计准则委员会于当年成立。

    　1973 年在美国成立了独立于美国注册会计师协会的财务会计准则委员会 与其前任相比，建立了完善的会计准则制定机构，有一套严谨的会计准则发布程序，所建立的会计准则内容更系统、更完善。

    　同样在 1973 年，经过澳大利亚、加拿大、法国、德国、日本、墨西哥、荷兰、英国和美国的会计职业团体协商，成立了国际会计准则委员会，努力克服了一些阻碍协调化进程的政治和技术障碍，目前己经包括来自 112 个国家和地区的153 个团体成员。迄今为止，己发表了 40 份国际会计准则和一些准则公告草案。虽然国际会计准则自身并没有强制力，但由于获得越来越多国家会计职业团体的支持，这些准则正逐步成为一些公认的国际会计惯例，对各国的会计准则和实务产生很大的影响。

    　3 、 会计准则变革出现同一控制下企业合并问题 3.1 案例阐述

    　 《企业会计准则第 20 号-企业合并》（以下简称 20 号准则）的有以下相关规定：对同一控制下的企业合并，合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。在模拟报表编制过程中发现，部分公司在按上述规定进行调整时，对原同一控制下企业合并所产生的长期股权差额进行了巨额冲销，并在以后会计期间由于摊消金额的减少使得净利润大幅上升。如广州控股因冲销长期股权投资差额减少净资产 2.6 亿元，占公司调整前净资产的3.17%，因少计长期股权投资差额摊消而增加 2006 年度净利润 6252 万元，占公司调整前净利润的 8.92；电广传媒在编制模拟报表时，因冲销长期股权投资差额减少净资产 1.8 亿元，占公司调整前净资产的 9.67%，因少计长期...

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