于上市公司利润操纵防范研究

时间：2020-09-29 12:12:24 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

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　 关于上市公司利润操纵的防范研究 摘要：在我们国家总体经济不断提升，金融市场发展的过程中。在上市公司中出现了许多利润操纵的现象，进行利润操纵的上市公司多是利用虚假的记录和违反会计法规的会计处理方法来进行利润操纵，主要体现是对外形成的虚假的经营成果，造成会计信息失真，针对这一现象，本文运用文献研究法，个案分析法，对比分析法，规范研究法进行剖析，运用研究以上市企业对于利润的控制方法和初衷，提出了管控上市企业进行利润管控的方法，笔者希望通过这篇文章，在提出有效防范措施的同时，使更多的人关注上市公司的利润操纵，促进我们国家市场经济健康有序的发展。

　关键词：上市公司；利润操纵防范；市场经济

　Study on the Prevention of Profit Manipulation of Listed Companies Abstract:Along with our country economy high speed development, for the phenomenon of profit manipulation of listed companies emerge in endlessly, The listed company manipulates the financial profit or profitability of the listed company by various means, such as using the blank or flexibility of laws and regulations, or even breaking laws and regulations, the main external form of false operation result, accounting information distortion, in reaction to the phenomenon, this paper USES literature research, case analysis, comparative analysis, specification method are analyzed, based on the motivation of profit manipulation of listed companies and the methods of analysis, put forward the corresponding containment measures of profit manipulation of listed companies, the author hope that through this article, at the same time, proposed effective preventive measures to make more and more people pay attention to the profit manipulation of listed companies,We will promote the healthy and orderly development of our market economy. Key words: listed companies; Profit manipulation prevention;market economy

　目录

　1

　引言 .......................................................................................................................... 4

　2

　上市公司利润操纵的动机 ...................................................................................... 5

　2.1

　金融市场动机 .................................................................................................................. 5

　2.1.1

　为了达到股票上市的准入标准 ............................................................................... 5

　2.1.2

　企业想要达到上市的准入标准， ........................................................................... 5

　2.1.3

　提高股票发行价格 .................................................................................................. 5

　2.1.4

　获得增发资格和配股资格 ....................................................................................... 6

　2.1.5

　避免摘牌 .................................................................................................................. 6

　2.2

　获取金融机构贷款的动机 .............................................................................................. 6

　2.3

　管理者动机 ...................................................................................................................... 6

　2.4

　逃避税收的动机 .............................................................................................................. 7

　3

　上市公司利润操纵的危害及现状 .......................................................................... 8

　4

　上市公司进行利润操纵利用的手段 ...................................................................... 9

　4.1

　违规的确认收入 .............................................................................................................. 9

　4.2

　虚构或虚增收入 .............................................................................................................. 9

　4.3

　利用关联交易 .................................................................................................................. 9

　4.4

　利用资产的重组 .............................................................................................................. 9

　4.5

　利用财政补贴、税收返还 ............................................................................................ 10

　4.6

　故意隐藏成本和费用 .................................................................................................... 10

　4.7

　利用会计政策 ................................................................................................................ 11

　4.7.1

　变更会计政策和会计估计方法 ............................................................................. 11

　4.7.2

　利用时间差跨年度在企业会计年度毗邻的月份调节利润 ................................. 11

　4.7.3

　收益性支出资本化 ................................................................................................ 11

　5

　防范上市公司进行利润操纵的对策 .................................................................... 12

　5.1

　优化股权结构和推广完善独立董事制度 .................................................................... 12

　5.2

　监管部门加大惩罚和执法力度 .................................................................................... 12

　5.3

　减少地方政府的干预 .................................................................................................... 13

　 5.4

　加强注册会计师审计的独立性 .................................................................................... 13

　5.5

　加强注册会计师行业的诚信建设，提高职业道德水平 ............................................ 14

　5.6

　加强对注册会计师审计的监管 .................................................................................... 14

　5.7

　进一步完善会计准则和会计制度 ................................................................................ 14

　参考文献 .......................................................................................................................... 15

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　4 1 引言 我们在进行预防利润控制的研究前，需要清楚管理盈余与利润控制的区别。利润管理与盈余控制的目标自然都是为了公司的经济利益及与之相牵连的私人及团体的私利最大化而做的。而它们的不同之处是盈余管理是按照会计法规的陈诉，对会计方法进行的选择。例如我国的会计法规定，对投资房地产进行投资后计算有成本和公允价值模式两种，并且在一定情况下，两种模式可进行转换。但利润操纵是指存在着虚假的记录或会计处理方法违反了会计法规，所以两者并不相同。

　利润反映了一段会计期间内收入与成本的关系，它是企业的一项重要的指标。是企业的外部投资者以及信贷者做投资决策及贷款决策的参考前提，并且是企业内部进行经营决策和业绩考核的重要依据。所以保护利润的真实性，通过提出防范的措施，来防止上市公司的操纵行为，可以保护我国市场经济科学、良性的发展。

　预防上市企业的盈余控制举动的首要工作就是充分研究其进行利润控制的目的，并且对操控利润的方式进行查找和分类，最后将这些方法和显示情况进行联系，通过借鉴前者的经验进行预防方案的制定。

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　5 2.1 上市公司利润操纵的动机 2.1 金融市场动机 2.1.1 为了达到股票上市的准入标准 首次公开募股（IPO）是指公司在证券交易所中第一次向广大消费者赠送或者发放股票，从而获得企业运营的资金，我们通常又称它为上市。

　2.1.2 企业想要达到上市的准入标准， 如果以上海证券交易所为例，除了公司主体要通过批准变为股份有限公司，上证交易所财务方面的指标要求，如图 1 图片来源：上海市证券交易所官网 我们可以看到在利润方面有明确的要求。包括了和利润相关的会计科目，净利润和营业收入这两项。

　2.1.3 提高股票发行价格 股票的发行价格对上市公司的资本利益很重要，在公司发展前景的基础上，更高的发行价格意味着更高的发行收入，而股票的发行价格一般有发行方和承销商协商决定，报证监会核准，这种发行价格的体制，就是发挥市场的作用来决定价格，同时受证券监管机构监督。

　主营业务利润和上涨比率可以展现公司真实的获利情况和给予投资者薪资能力。故而股票的承销商主要是以利润为中心，并从主营业务入手分析和预测利润，然后得出的发行价格。

　总结来说就是，上市公司希望更多的投资意愿与更高的发行价格兼得，那么该公司的利润水平就是其中的关键指标了，因为利润水平是最直接的反映了上市公司的经营状况，帮助投资者判断上市公司发展的前景，能否为自己带来收益。

　图 1

　财务指标

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　2.1.4 获得增发资格和配股资格 在增发条件中有几条是和利润息息相关的，比如：

　1、上市企业在近期 3 个会计年度期间内需要持续获利，把除掉非经常性损益形成的净额利润和消除前净利润进行对比，取数额较小的进行计算； 2、在 24 个月时间内进行证券发放的企业，不会产生该年盈利低于去年一半的情况。

　3、在会计师进行检查核对时，如果出现近期 3 个会计年度内公司的加权平均净资本收益比率大于等于 6%的情况，则说明该企业在这次证券发行实现了该年度加权平均净资产收益率大于等于 6%；在企业上市时间少于 3 个会计年度，则将成立后会计年度纳入计算数据。

　4、如果会计师检查该企业在近期 3 个会计年度中加权平均净资产盈利率都低于6%，那么就需要对下面的情况进行满足。

　（1）企业和主要承担销售的部门需要提供充足的数据来说明公司的未来成长前景良好，并且运营水平良好；主要承销商需要在新股票上市时给投资人员出示分析数据资料；（2）公司在股票发行后，该年的加权平均净资产盈利率不可少于前年的数据，并且需要在招股文件中进行分析说明； （3）企业需要在招股文件中全面研究和探讨公司的财务情况和运营情况。

　5、企业近期三年内现有资金合计分得的盈利需要大于等于近期三年平均利润的30%。

　配股条件适用于其中的第一条和第五条。

　2.1.5 避免摘牌 在《中华人民共和国证券法》的第 56 条第 3 项中规定，在企业负利润长达 3 年的情况，将会失去股票上市的权利，并且在最后一年依旧无法获利，那么证券交易所会停止该公司的股票交易权。

　2.2 获取金融机构贷款的动机 如果企业运营情况不佳，很多银行对于风险因素的考量，很少会同意给这种公司进行贷款服务，尤其我们国家的中小企业们常常面临着资金短缺的困境，上市公司也有资金短缺的时候，这种时候上市企业需要向银行贷款，想要获取银行的贷款，银行同样要对上市企业进行风险评估，就像按揭贷款一样，除了要以商品房作为抵押以外，银行还要评估购房者的收入水平，能不能支撑得起贷款。购房者的收入水平就好比上市公司的利润水平，所以上市公司在效益不好的时期，又想获得银行的贷款，就可能采用各种手段使财务报告上面的利润水平趋高。

　2.3 管理者动机 管理者进行利润操纵的动机都是使自己或自己的利益集团获利，具体的原因有二，其中一项原因就是由于期权激励（stock option incentive ），上个世纪 70 年代起源于美国的一种股票交易方式，这种方式激励的重点是公司的高层管理人员，与公司的技

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　7 术人才和核心人物。这种期权激励，可以让高管拥有股票期权，并且在期权内进行股票的购买，在这些股票的市场价格相对较高时卖出，就能获利。

　第二种原因就是管理者为了维护自身的名利，无论是民营的上市公司的高管，还是国有的上市公司的领导，都有铤而走险，在会计报表中动手脚，让报表中的利润虚高的假象使投资者，股东，外界对公司的发展更加乐观。

　2.4 逃避税收的动机 公司的盈利能力对企业的所得税有决定性最庸，因此一些企业会通过虚减利润来减少所得税的数额，从而获得更多的利润，这样可以在一个很短的时间内提升股东的股利，并且长远来说，这种做法对降低公司现金的指出，并且提高公司的日常运营资本，帮助公司提升其利润。并且还可以提升高官的酬劳。

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　8 2.2 上市公司利润操纵的危害及现状 会计利润是会计信息中重要的组成部分，如果会计利润是虚假的。不仅对广大投资者，而且对社会，政府以及金融部门和企业，都将造成巨大的损失。

　首先对通投资者而言，虚假的会计利润，会引导他们，对上市公司的现状，未来的发展，作出错误的判断。在购买上市公司的大量的股票后，虚假的会计利润信息，一旦披露，势必会让股价大幅度的波动，最后对投资者造成巨大经济损失。

　以金融机构和投资部门为例，他们依据企业的会计利润信息，对企业的盈利状况作出判断。然后向上市公司提供贷款及投资，如果是依据了虚假的利润信息，那么这些贷款和投资可能在上市公司爆发严重的财务危机问题后，无法收回。

　最后是以宏观的社会经济为例，当许多的上市公司都存在着利润操纵的现象时，营造出经济繁荣的假象，影响政府部门的宏观的经济决策，还会形成一种泡沫经济，影响到了市场经济的稳定发展，就会造成社会的动荡。

　会计行业的公信力是来自于许多的从业人员和企业的职业道德，如果上市公司的财务人员以及出具审计的会计师事务所，共同操纵利润，包庇着利润操纵的行为，那么行业失去的公信力需要不知多少时间来重建， 比如说，我们熟悉的安达信会计师事务所就是很好的案例。在向安然公司发布的财务审计报告不符合实际状况，由于联邦调查局的调查使得会计师事务所宣布倒闭。此后，美国人民对上市公司公布的年度会计报表的完整性和真实性并不认同。

　企业操纵利润影响着会计信息的可靠性和相关性，在某些特殊的事项上利润操纵的现象出现的的更多，如上市，增发配股和面临亏损时。国内上市公司纵的现象也总是屡见不鲜的，理论上说会计信息系统还是依赖着人的主观的判断，所以会计处理很难到达高度标准化水准，会计法规再怎么完善，利润操纵必定长期存在着弹性和操作的空间。对于白酒、餐饮、房地产、钢铁等行业而言，由于自身的收入确认和会计处理等方面存在一定特殊因素，可以采用灵活的会计方法，更容易对利润进行调整。站在投资者的角度，上市公司对业绩和利润随意改变。财务数据所反映的企业实际经营状况不真实，从而对投资者客观投资决策的权利产生影响。上市公司作为中国企业的标杆，即便企业经营的风险无法判断，不是每个企业都能做到高质量的发展，但在登陆资本市场必须遵守基本的规则，保障广大投资者的基本权利。

　当市场经济发展到一定程度，从而出现了证券市场。其主要是通过发行和交易证券，使得融资与投资相互衔接。在发达市场经济中，证券市场的地位十分重要。就目前而言，我国股票市场仍在发展阶段初期，上市公司操纵利润的现象往往会影响股票市场的发展，进而对我国的市场经济产生不利的影响。因此，有必要防止上市公司操控利润。

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　9 2.3 上市公司进行利润操纵利用的手段 1 违规的确认收入 会计准则界定了企业在日常经营活动中所产生的收入概念。收入会提高所有者收益，是经济利益的主要来源，与所有者投入的资本的多少并不存在直接关系。会计准则对收入确认的各种条件进行明文规定，但仍存在公司违规的情况发生。

　一、 对收入做好预估工作，在未全部转移商品本身的所有权和风险的前提下，计算收入数额。

　二、 确认关键性收入中不确定性的部分，重大不确定性指交易被停止，销售无法实现，或无法拿到货款。

　三、 通过完工百分比法确认收入是错误的，不能根据估计的情况，在劳务交易、建造合同时确认收入。

　四、 受托代销方未给出代销清单就确认收入。

　五、 延后确认收入，利用以前各期递延收入来平滑以后各期销售业绩 2 虚构或虚增收入 伪造销售交易，但却按照正常的程序进行下去，依靠虚假的订单，发运凭证，交易合同，发票大多数情况下是真实的。由于和某些企业存在着特殊的关系，所以便能制造出虚假的交易，虚构的收入。

　有的企业，则是虚增应收账款，然后确认收入，使其销售的收入大幅增加。例如说四川长虹公司虚增销售收入的案子，通过证实人提供的证据，长虹公司的 1998 年度报告显示对重庆百货公司的应收票据约合 6.66 亿元，而重庆百货公司的 1998 年度报告也显示，应付票据的总额只有约合 9494 万人民币。

　3 利用关联交易 在企业的经营的中，譬如说几个公司之间某一方的财务和经营决策存在着被控制，或存在能够产生重大影响的联系，关联方得以形成，而关联交易则指的是它们之间的相互交易。通常来讲，在交易条件、价格及交易方式等方面关联方之间的交易不能够完全公允，所以上司公司经常利用关联交易来操纵利润。

　在资本分布集中的行业出现关联交易较多，其中包括冶金、有色、石化、电力。还有如家电，汽车等存在较高集中度的行业。上市企业和它的集团企业，关联交易常常出现在大股东之间。

　上市公司之间存在的主要关联交易具体指：

　1、当上市公司购销、转让资产时，协议的价格大幅高于或低于市场价格 2、虚构业务，在关联公司或者借助第三方和关联企业签署不真实的购销合同。

　3、通过受托经营、委托经营等方法获得固定的利益，实则是关联企业通过各种形式对委托方或受托方进行补偿，甚至委托方或受托方直接收取其资金。

　4、为调节利润，采取平摊共同费用并收取管理费用的措施。

　4 利用资产的重组 为了对资本结构进行完善、并对产业结构加以调整，实现战略性转移，企业需要重

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　10 组、调整和配置资产。但是，一些公司通过重组资产实现利润的调节。在年底，净资产收益率就会降低到 10%以下、亏损公司借助资产重组的方式将非上市公司利润向上市公司转移。例如说，可以通过变卖下属公司的资产和股权，并且为了不被发现，把变卖股权获得的收益计入投资收益和营业外收入的账户中去。

　5 利用财政补贴、税收返还 本地企业上市是当地政府的一项重要的政绩，所以政府会出台许多的帮扶政策来推动本地企业的上市，所以上市公司出现无法融资或者面临被摘牌的危机时，当地政府作为当地上市公司的行政领导，直接或是间接投资者，都不愿意被终止证券交易，于是政府会出面干预，利用财政补贴、税收返还这两种政策来帮助上市公司增加利润。政府总是出面干预的话，会不利于市场的公平性。

　6 故意隐藏成本和费用 许多公司在进行在建工程时，会向金融机构借款，会计相关准则指出，若未交付固定资产时，应将借款利息纳入到固定资产的造价中，一旦固定资产符合可使用的条件时，就必须停止利息的资本化。然而，还是有些公司在实际过程中以调节利润为目的，将应该计入财务费用的借款利息，续予以资本化，这样一来就可以减少费用。

　上市公司摊销无形资产时，并不根据相关准则执行，而是人为对无形资产进行瓜分，从而对费用不切实际地计算，已达到操控利润的目的。

　在上市公司的经济效益不好的时候，经常会不摊或者是少摊费用，一些应该本期承担的费用却作为待摊费用来处理，减少了本期的费用，人为地调高本期的利润，按照会计准则，应该预提的费用也不预提，同样可以虚增利润。

　上市公司为了操纵利润，对已经产生的损失视而不见，不做会计处理，将这种损失长期挂在过渡账户上，比如“待处理的财产损失”，“材料采购”，“在途物资”，“在建工程”等。

　在企业会计中，允许资产一共进行八项减值准备，其中包括固定资产和无形资产的贬值准备，存货的降价准备，常见的应收款项的坏账准备，股票和债券的跌价准备等。然而，一部分公司少提来降低公司本身面临的风险，是利润增高。亦或是，多提费用来降低利润水平，逃避税收。

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　7 利用会计政策 4.7.1 变更会计政策和会计估计方法 更替有关会计的法律法规，肯定是针对企业财务能够获得更可靠，更相关的会计信息而言的。通常在相同的交易或事项的会计问题中，为了更好地反映企业的财务状况、现金流量和经营成果，很难合理运用所需要的会计政策，因此一部分公司通过改变投资收益核算方式，已达到控制利润的目的。

　4.7.2 利用时间差跨年度在企业会计年度毗邻的月份调节利润

　通过当期收入、成本和费用提前或推迟入账等多种方式，从而在不同年度间上市公司对利润的操控，主要在以下两方面表现的尤为突出：一方面是潜亏挂账、提升当期业绩；另一方面是通过巨额冲销量。

　 4.7.3 收益性支出资本化 上市公司利用利息成本资本化对利润实现操控具体包括了两种方式：其一是以资产处于试生产阶段为理由，每年将利息成本资本化，不符合实际地增加资产利润；其二是将建设项目和金融机构的利息成本金额资本化。在损益表中反映的财务成本，并远低于企业贷款余额利息成本的平均值。它也被消化并以其他方式使用，最终被资本化成为新资产。

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　12 2 防范上市公司进行利润操纵的对策 上市公司在进行利益操作的时候通常会出现以下两种特征：

　第一种就是上市公司进行操作的主要原因就是为了公司制造更高的利益，促使其利润操作进行的则是受到股权融资偏好的影响，而最重要的则是因为证券监管制度的不健全，使得上市公司能够根据相关漏洞来进行利益操作。

　第二种就是由于我国目前法律法规的不完善给利润操纵提供了相对发达的证券市场较大的操作空间，比如会计法规和审计法规的不确定性，还有违反法规的犯罪成本低，还有与相关从业人员和上市公司对应的财政部门，以及证监会的监管不力有关。

　5.1 优化股权结构和推广完善独立董事制度 如果要对上市公司进行管理，控制他们的利润操作行为，那么净化市场的工作的重点就应该放在上市公司的管理层，从上层进行约束，从而管理下层的利润操作，上层管理者有董事会，监事会，经理层等，目前国内的上市公司中，他们的股份分为 A 股和 B股两种，第一种则指的是国家法人股和社会公共股以及社会法人股等，而第二种则指的是外资法人股和境内社会法人股以及外资股等，他们会在股东中选举推出一个董事来进行公司的管理，而股东的股票份额就是所占有的投票比例，公司的重大决定都会通过投票的方式来进行解决。这就使得中小股东可能成为管理的无效区，高度集中的股权结构容易使公司治理的约束机制和激励机制失去效力，约束机制失去效力，就约束不了高级管理层设计的利润操纵行为。所以应当避免高度集中的国有控股的局面，要保证其他股东有一定的话语权。

　我国大概从 2000 年开始推广独立董事的制度，独立董事能够对企业当中所持股票较小的一部分股东保证他们的相关收益，独立董事还能够对公司的运营加以管理和监督，除此之外若是独立董事表达消极态度，甚至从该公司中辞职，那么对于投资者来说意味着该公司可能出现了重大问题，能够帮助投资者了解该公司的相关情况。独立董事制度存在着局限性，因为它是公司管理的外人，特别在我们中国一个“人情社会”，股权较为集中的国家，独立董事制度的“独立”很难实现起来，所以我们应当继续推广完善它。

　5.2 监管部门加大惩罚和执法力度 国家政府对上市公司所进行的利润操纵行为处罚力度不够，这就使得公司认为利润操纵所出现风险的成本较低，从而促使他们进一步的去违背证券法的相关规定进行利润操作，除此之外更要加大对主管人员的惩罚力度，证券市场上出现大量利润操纵行为，和监管部门有着直接的联系，即使有着再完善的法规，执法力度不到位还是会放纵上市公司的利润操纵行为。这便是有法必依，执法比严的理念。另一方面，还应加强宣传教育，不管是对投资者，上市公司，会计事务所，形成良好的氛围去排斥利润操纵行为。如图 2 所示

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　图 2 证券法 5.3 减少地方政府的干预 上市公司对当地的税收和就业有着积极的正面作用，大型的上市公司更是区域经济的重要支撑。所以说上市公司和当地政府的政绩有着紧密的联系，由此，培育、引导企业上市也成了各地政府的重要工作。当某一家上市公司不能够进行证券交易，那么该上市公司所处的地方政府可能就会采取政府补贴的方式，让上市公司继续处于上市状态当中。地方政府的这一行为，不仅阻碍了证券市场的正常进行，而且还对于市场经济造成了一定的破坏。这就要求地方政府需要遵守证券法，对于上市公司的管理不应该插手。当上市公司退市时，国家政府应该对地方政府加以管理和约束，使得证券法能够得到有效的执行。对于上市公司的抉择，政府不能够直接干预要尊重其想法。除此之外，地方政府还应该约束上市企业的行为，让他们能够遵守相关法律法规，地方政府更应该以身作则，不直接干预或间接干预上市公司的相关抉择。这对于证券市场来说，能够为证券市场建立个良好的环境。上市公司应该注重于自己企业的管理，使得自己的盈利在遵守法律法规的前提之下进行提高，这样才能够使得市场经济能够有效进行，避免出现市场混乱的情况。

　5.4 加强注册会计师审计的独立性 如果想要保持会计师审计的真实性，那么就需要会计师审计具有独立性，这样才能够约束上市公司发生利润操作行为。虽然国内会计事务所的工作机制已经发生改变，但是我们也应该对会计审计的独立性进行加强。第一点我们需要对会计事务所的管理机制以及职位调换等进行改善，。对于上市公司来说，他们可能会通过股东大会来决定会计事务所或更换的会计事务所，不过实际上则是由持有较多股份的股东来选择会计事务所的。我国只有对央企的财务决算审计业务有规定，不应少于 2 年，多于 5 年，只有全国前十五的会计事务所可申请延长不超过 8 年的连续审计年限。普通的上市公司并没有要求。若无轮换制的实施，会计师事务所及其审计师较长时间地为一家上市公司进行会计师审计工作，而没有更换上市公司，那么就可能导致该会计事务所会与该上市公司形成紧密的利益关系，这对于审计工作来说会影响会计师审计的独立性，对于投资者也是极其不利的。所以监管部门对普通的上市公司要规定审计年限，从而保证会计师审计的独立性

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　14 5.5 加强注册会计师行业的诚信建设，提高职业道德水平 对于上市公司来说，具有职业道德的会计师会约束他们的利益操纵行为，这就要求我们需要建立诚信且富有职业道德的会计师。健康的会计师行业主要有有以下 4 个方面的特点：第 1 点就是会对对会计师的职业道德规范进行改善，第 2 点则是解决会计师行业的诚信问题，第 3 点则是完善会计事务所的相关机制，第 4 点则是对会计师进行职业道德教育。

　5.6 加强对注册会计师审计的监管 除了上述对会计师行业的相关建设之外，还要对会计师审计工作进行管理和监督。首先我们需要完善会计师行业的相关法律法规，让会计师被赋予一种监管权，发现上市公司的违法行为可以有权披露。随着时间的推移，对于注册会计师的相关技能也要有所提高，这就需要我们对《注册会计师》进行改善。其次在会计师行业内部还要不断的净化该行业的环境，从而创造出一个具有诚信且富有职业道德的会计师行业，若某些会计师出现违法违纪的情况，那么就应该予以惩罚。只有具有较高职业道德水平的会计师，才能够作为上市公司的监督者，这样才能够使得会计师行业朝着健康的方向发展。

　5.7 进一步完善会计准则和会计制度 改善会计制度和准则会在一定程度上对上市公司的利益操纵行为进行约束，健全的会计制度不仅会增加上市公司进行利润操作的难度，而且还能够使得会计师在审计工作过程当中具有独立性，这对于会计师行业来说具有着非常重要的意义。所以会计师应该遵守会计制度和准则，并且具有较高的职业道德水平，这样才能够对上市公司的不法行为进行约束和管理，除此之外还需要根据上市公司的会计信息对上市公司进行监督，避免他们出现新型的利益操纵行为。

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