企业信息化舞弊防治研究

时间：2020-09-24 11:58:13 来源：蒲公英阅读网 本文已影响人

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　摘

　要 一直以来企业的会计舞弊现象为社会经济造成一定的危害，尤其是证券市场形成后，全球范围内大量的上市公司存在会计舞弊的现象，而如今在信息技术的支持下，会计信息化逐渐建立起来，让会计信息有了更加快的处理速度，会计信息质量不断提升，为企业经营提供了良好的决策基础，也让会计人员工作的效率得到提升，处理数据的工作量得到减少。但是在信息化的支持下，会计信息系统也随之暴露出一些弱点，舞弊、贪污等现象变得更加多样化，为企业和社会造成的损失更加严重。一方面会计信息化需要不断进步，让会计工作的效率与质量不断提升，为企业与社会创造出更多效益，另一方面针对会计信息化舞弊的现象也需要建立起有效的防治机制，这样才能避免造成损失。本文首先介绍会计信息化舞弊的概念以及理论，对会计信息化舞弊的概念进行分析，并从多个理论角度对会计信息化舞弊的理论渊源进行分析。然后对企业会计信息化舞弊的形式进行了分析，介绍了国内企业会计信息化舞弊几种方法。并且介绍了国内会计信息化舞弊的主要成因。最后制定了防止企业会计信息化舞弊的对策。

　关键词 ：会计信息化；舞弊；防治

　Research on the prevention and control of accounting information fraud.

　Abstract The enterprise accounting fraud have been cause certain harm to the society and economy, especially the stock market, after the formation of global range of exists the phenomenon of accounting fraud of listed companies, and now with the support of information technology, accounting informationization gradually established, make the accounting information more to speed up the processing speed, improve the quality of the accounting information, provides a decision-making basis for enterprises" operation, also let the accounting personnel work efficiency is improved, the workload of processing data to get less. However, with the support of informatization, the accounting information system has also exposed some weaknesses, such as fraud and corruption, which have become more diversified and caused more serious losses to enterprises and society. On the one hand, the accounting information needs constant progress, to improve efficiency and quality of accounting work, and society to create more benefit for the enterprise, on the other hand, in view of the accounting information fraud phenomenon also need to establish the effective prevention and control mechanism, so as to avoid damage. Domestic accounting information fraud related theory, this paper analyses several forms of accounting information fraud, emphasizes the effects of the enterprise information fraud, probes into the specific causes of accounting information fraud, finally made the enterprise accounting information fraud prevention measures.

　Key words : accounting informatization; Fraud; The prevention and treatment of

　目

　录

　摘

　要............................................................ I 关键词.............................................................. I Abstract........................................................... II 引

　言............................................................ 1 （一）研究背景 .................................................. 1 （二）研究框架 .................................................. 1 （三）研究方法 .................................................. 1 1、文献综述法................................................ 1 2、规范分析法................................................ 2 3、比较研究法................................................ 2 （四）国内外研究现状................................................ 2 1、国外研究现状.............................................. 2 2、国内研究现状.............................................. 2 一、会计信息化舞弊理论.............................................. 4 （一）会计信息化舞弊定义 ........................................ 4 （三）企业会计信息化舞弊的表现形式 .............................. 4 1、关联交易.................................................. 4 2、利用制度漏洞.............................................. 5 3、虚增资产隐藏债务.......................................... 5 4、虚构交易.................................................. 5 （三）理论分析 .................................................. 5 二、企业会计信息化舞弊的危害........................................ 7 （一）误导社会经济行为 .......................................... 7 （二）不利于企业有序发展 ........................................ 7 （三）影响市场资源配置 .......................................... 7 三、我国企业会计信息化舞弊的成因.................................... 8 （一）企业治理结构不完善 ........................................ 8 （二）会计监管机制缺陷 .......................................... 8 （三）法制建设不完善 ............................................ 9 四、会计信息化舞弊的防治对策....................................... 10 （一）有效识别会计信息化舞弊行为 ............................... 10 （二）完善企业内部治理机制 ..................................... 10 （三）加强行业道德建设 ......................................... 11

　（四）完善政府监管机制 ......................................... 11 （五）健全法制建设 ............................................. 12 结

　论........................................................... 13 参 考 文 献........................................................ 14

　 1 引

　言

　（一）研究背景

　一直以来，会计舞弊是全球关注的难题，也是始终存在的问题，自信息技术不断进步并运用到会计行业，会计信息化舞弊在各国存在，不断有会计为信息化舞弊的案件发生，在很大程度上动摇了人们对会计信息化的信心，同时人们对企业会计信息的真实性也产生一定怀疑态度，会计信息化舞弊的现象造成了普遍的会计信任危局。会计信息的质量直接决定信息使用者的各类决策，会造成一系列后果，企业内部若是出现会计信息化舞弊，就会导致企业管理者以及投资者做出错误的决策，这在一定程度上会影响政府对经济的调控效率，导致社会资源的配置出现漏洞，对企业自身也是极为不利的。而信息技术不断发展，如何在会计信息化不断发展的同时，对会计信息化舞弊采取有效的防治措施，对国内会计行业以及企业的发展是有着重要现实意义以及理论意义的。

　（二）研究框架

　会计信息化舞弊是非常复杂的问题，也是在学术界研究非常少的问题，因此对会计信息化舞弊进行有效防治是一项非常艰难的工程，本文则是从分析会计信息化舞弊的理论出发，对会计信息化舞弊的形式进行分析，结合国内企业会计信息化舞弊的相关案例，探讨我国企业会计信息化舞弊的防治对策。

　本文的研究框架如下：

　第一部分是引言：提出文章的研究背景、框架、方法以及研究现状。

　第二部分：会计信息化舞弊的概念以及理论，对会计信息化舞弊的概念进行分析，并从多个理论角度对会计信息化舞弊的理论渊源进行分析。

　第三部分：对企业会计信息化舞弊的形式进行了分析，介绍了国内企业会计信息化舞弊几种方法。

　第四部分：介绍了国内会计信息化舞弊的主要成员，结合国内企业会计信息化舞弊的案件。

　第五部分：制定了防止企业会计信息化舞弊的对策。

　第六部分：结论。

　（三）研究方法

　1、文献综述法 通过查阅维普数据库、万方数据库和超星数字图书馆等文献数据库对会计信息化舞弊的国内外研究情况进行了相应的查询，并对会计信息化舞弊的研究现状进行了数据整理。

　 2 2、规范分析法 对课题的研究与实践的结果，从整体上进行归纳、总结、分析，找出问题的症结及其起因，得出符合实际的研究结论，制定出可行的解决问题方案，进而得出具有针对性和实效性解决问题的对策。

　3、比较研究法 比较不同形式的企业会计信息化舞弊理论以及方法，揭示国内企业的会计信息化舞弊的成因。

　（四）国内外研究现状

　1、国外研究现状 由于会计信息化舞弊是一项新的研究领域，会计信息化舞弊方面的国外研究文献比较少，本文将从会计舞弊的相关文献中提炼出值得借鉴的成果。

　Catlett（1974）指出企业的会计舞弊通常是有与内部控制的缺陷造成的，而造成内部控制缺陷，是管理上的问题，因此可以说企业若是内部控制出现了问题，会计舞弊的发生几率会提升。

　William（1995）指出从企业披露的财务报表中可以看出，人们是能发现一些会计舞弊征兆的，在财务报告中若是出现一些难以理解的变化，包括不正常的大额交易或者获利丰厚的交易，都是无法解释的一些变化。

　Beneish（1997）指出企业财务的杠杆情况以及股价的表现可以看出是否存在会计舞弊的风险，同时企业若是存在会计舞弊的现象，就会出现应收账款增幅提升、毛利变动不正常等情况。

　国内有关会计舞弊的研究起步早，从中可以看出，会计舞弊是存在征兆的，这一理论成果同样可以运用在国内企业信息化舞弊的防治中。

　2、国内研究现状 任朝阳（2015）指出如今会计信息的产生与披露都存在着一定的挑战，企业的会计舞弊出现更加多样化的特征，在信息化背景下，会计中会计的舞弊行为，参与者更多，舞弊对象更多，同时手段也更加丰富，作者从企业、监管者以及会计审计三个方面制定了防止的对策。

　席媛媛（2015）指出社会发展让信息化覆盖了人们的生活，但是信息技术也让企业会计工作面对更多挑战，原本会计工作的方式产生了幻化，而高端技术让会计领域的诸多缺陷暴露出来，信息技术下会计舞弊发生几率更多。

　刘楠（2016）指出国企不断改革，国家新政不断落实，信息化程度不断提升。电网企业的财务稽核工作也出现诸多舞弊现象，对会计核算工作进行规范，让会计信息的质量提升上来，保证国有资产增值以及保值的重要手段。

　赵萌（2017）指出大数据不断进步和发展，财务舞弊直接关系到资源的配置

　 3 以及投资信心的建立，审计客户处于信息化的环境中，审计人员需要对信息技术进行考虑。

　国内近年来随着会计信息化进程不断推进，信息技术不断提升，有关会计信息化舞弊方面的要求不断更新，其中的很多研究成果对本文的研究起到借鉴作用。

　 4 一、会计信息化舞弊理论

　（一）会计信息化舞弊定义

　会计舞弊指的是造成会计报表反映不真实的故意行为，其中包括会计工作人员以及相关人员，为了谋取利益财务的非法行为，对会计进行非法处理。而会计信息化舞弊，指的是某些人员为满足个人的利益，不依据规定的操作规程，或者未经允许采取某些措施，利用职务和业务上的便利，对会计信息进行恶意修改和破坏，进行人工盗取或者电子偷窃等行为。

　（二）会计信息化舞弊的方法

　如今会计信息化舞弊有很多种方法，主要可以概括为以下几类：

　首先是对业务数据进行非法改动，这是一种简单而常见的方法，在业务数据进入到计算机前或者是输入数据的过程中，通过对数据进行修改、删除等手段，以此来达到个人的目的。

　其次是对软件程序或者文件进行改动。这种舞弊方式的技术性更高，是对会计软件程序进行改动，或者是借助维护程序对终端文件中的一些财务数据进行修改，需要操作者具备一定的技术基础。

　然后是窃取以及改动输出结果。这种方法是对输出报表进行改动、销毁或者送给企业的竞争对手，这是一种违反个人以及商业道德的严重行为，通常是为满足个人的私利。

　最后还有其他的一些非法操作。例如冒名顶替、磁卡仿造等。会计信息化舞弊通常是对数据以及程序这些无形资源进行操作，这样可以让舞弊的目的顺利实现，进行操作后并不会伤害计算机硬件以及信息的载体，也可以不留痕迹，作案的时间以及空间是不受限制的，因此借助信息技术实现的会计舞弊更加隐蔽。所以会计信息化舞弊会对企业以及社会经济造成严重的损失，往往企业在恢复会计信息前是无法进行正常经济活动的，损失是难以预料的，对会计信息化的舞弊现象进行有效防止已经是刻不容缓。

　（三）企业会计信息化舞弊的表现形式

　1、关联交易 这种舞弊形式是历史原因引起，我国最初设立股市是为了让国企融资得到助力，而多数上市公司实际上是国企改组转变，上市公司与国企改组前的母公司、子公司、集团公司以及兄弟公司等之间存在复杂的关联交易，这种关联交易一直是非常隐蔽的会计舞弊方式，会计信息化的背景下，这种舞弊方式也依旧存在。

　首先是关联购销。指的是关联方之间存在产品销售以及劳务提供的方式，企业用高于或低于市场价的价格与关联企业之间存在产品交易，但是大股东并未将

　 5 产品真正销售到市场上，只是企业之间实现了利润的转移。

　其次是关联方企业费用承担。指的是关联公司为控股公司提供相应的后勤服务，若是股份公司的经营出现问题，子公司可以将股份公司的应缴费用调低，或者直接承担这些费用，这样就可以实现费用的转移，让上市公司的利润增加。

　然后就是虚构交易，指的是双方在签订合同签，将库存产品中一些并未售出的资产确定为主营业务，这样企业当年的业务收入就会虚增，虚构交易是通过双方造假实现，这种方式更加隐蔽，通过银行间的转账来实现利润的虚构。

　最后是运用资产重组。指的是对企业资产进行重新调整和配置，或者对资产权利进行重置，包括股权的转让、资产剥离、收购兼并等，资产重组的初衷是为了让企业资产得到优化，但是国内的资产重组往往与关联交易有着密切联系，一些企业借助会计信息化舞弊，在资产重组中会获取利益。

　2、利用制度漏洞 会计政策是企业在会计核算以及编制报表时采用的原则、方式、程序。对同一业务允许运用的会计手段有多种选择时，会计政策的实际意义非常重要。对不同的会计政策进行选择，会造成不同的结果，而企业选择的会计政策是构建企业会计制度的重要内容，会计制度是存在局限性的，对会计政策的使用，是会计人员做出的职业判断。而这种会计政策的可选择性，在一定程度上为会计人员以及相关人员制造了舞弊的机会。

　3、虚增资产隐藏债务 指的是对债务进行隐蔽，这是企业管理者的一种会计信息化舞弊的手段，对资料计量的标准进行改变，可以用计划成本取代实际成本，或者为遵循公允性原则，对公允价值的计量属性进行滥用，资产损失长时间挂账不确认等，这些都是企业隐蔽债务的手段，可以让企业达到虚增资产的目的。

　4、虚构交易 虚构交易指的就是对销售业务、销售对象、经济合同、发票、银行账单、税务发票等原始凭证件进行虚构和造价，在会计信息化的背景下，这些信息是用数据的形式存储起来，因此相关人员可以利用职务上的便捷或者技术上的手段，对这些原始凭证进行更改或者造假，这样可以让企业或者相关人员从中获得利润。

　（三）理论分析

　任何现象都有着一定的理论背景，会计信息化的舞弊是一种经济现象，也是一种严重的会计非法行为，有着深刻的理论来源。

　首先是契约理论。这是一种上世纪形成的理论，（Jenson and Meckling, 1976）企业本身就是契约集合体，其中有企业利益相关的股东、经理人、消费者、职工等都成为契约缔造者，而会计和企业之间存在着非常紧密的代理关系，根据法律

　 6 规定，企业内的会计人员或者受雇于企业的会计机构，对企业的经营以及成果进行确认和记录，并进行计量和报告，对财务报表进行披露，在代理关系中，委托双方、会计人员以及会计机构之间有着不同的利益倾向，若是会计人员与企业存在利益上的冲突，会计人员看重了舞弊带来的私利，就有可能会实施舞弊行为。

　其次是委托代理理论。美国经济学家伯利和米恩斯提出。委托代理的关系是由代理人以及委托人共同塑造，代理人拥有着的是优势信息，委托人则是在信息上处于劣势，在企业内，委托人实际上就是企业所有者，也就是各股东，而代理人是企业的管理层，经济交易是契约的组合，而委托代理也是契约的执行。只是委托代理并不能防范会计舞弊的出现，任何契约者都不会是绝对完美的，另外就是监督成本过高的情况下，委托人对代理人监督的欲望会降低，会计信息化舞弊的根本原因在于利益主体之间的冲突。

　 7 二、企业会计信息化舞弊的危害

　（一）误导社会经济行为

　从微观层面上看，会计信息对社会经济的各方面都会造成一定影响，例如投资、融资、企业利益的分配、控制等，相关人员若是利用条件以及职务上的便利做出舞弊行为，会对企业造成严重的经济损失，甚至对社会经济造成严重的损失。而从宏观层面上看，会计信息若是严重失真，有可能导致错误的经济政策由此产生，从而造成非常严重的经济问题。在如今的经济发展中，很多国家的严重经济动荡都是企业管理对会计信息进行虚报造成的，例如上世纪三十年代经济萧条时期，发达国家遭遇严重经济危机，大量企业倒闭，工人纷纷失业，资本世界崩溃，但其实会计实务的松散是造成当时经济危机的主要原因。

　（二）不利于企业有序发展

　对于企业来说，会计信息对投资者、管理者以及相关利益主体都会造成决策上的直接影响，而企业保证会计信息的真实是一项法定的义务。如今在信息化的背景下，会计信息被篡改、盗取的风险更大，很多时候为内幕人员提供了谋取私利的条件，但是也会对投资者的判断造成误导，会计信息无法将企业本身的经营情况反映出来，不利于对自身的经营情况进行准确分析，下一步决策的有效性会受到影响。若是自身的会计信息被竞争对手获取，会直接导致在企业竞争中处于不利地位。而在会计信息失真的情况下，资本市场的信息被扭曲，导致证券产品缺少长期的投资意义，投资者多数是进行短期投资，无法对企业形成监督作用，不利于企业长远发展。

　（三）影响市场资源配置

　在市场经济下，资源配置的最有效途径就是市场，对配置资源起到决定性作用的就是市场信息，因此市场资源是否可以得到有效配置，主要取决于会计信息，若是会计信息化舞弊现象发生，会计信息不真实，对市场会形成一定的误导，社会资源会由此被吸引到不合理的位置，一些对资源非常需要的企业，则是有可能缺乏资源最终倒闭。而企业信息的真实性直接影响投资者的利益，关系到社会资源的配置与流动。所以企业的会计信息化舞弊会造成一系列决策上的错误，最终导致资源配置并能起到应有的作用，对国家的财政政策也会造成不利影响。

　 8 三、我国企业会计信息化舞弊的成因

　（一）企业治理结构不完善

　企业的治理机构健全，经营活动才能更加有效，企业内部需要各方面制衡，相互配合，才能让企业决策合理，也是抑制舞弊现象的有效手段，若是治理结构存在漏洞，会计信息的真实性也会受到影响，而舞弊行为也就有了存在的条件。上述案例中的企业在治理结构上就是存在着严重的权利制约缺陷，企业的会计与出纳是由叶某一人负责，借助会计软件进行信息的篡改，然后利用自身出纳的职责，对银行记录进行更改，这样可以让企业在对账时不会发现舞弊现象。真实上很多会计人员认为，用计算机对会计数据进行储存是绝对安全的，但其实这种观念是不准确的，一旦数据被修改，企业内部会出现权责不分以及控制失衡的现象，危害性非常大。传统的会计工作流程繁琐，非常容易出现错误，可以根据审核无误的原始凭证，将会计信息记录到账簿上，但是在信息化的支持下，会计信息的采集和输入都是用磁介质来实现，也可以用远程收集以及输入的方式实现。这种方式更加先进便捷，但是随之而来是需要更加强力的内部控制机制。该企业明显在治理结构上并不完善，规章制度在会计信息化后并未更新，导致信息系统的操作模式不合理，操作非常混乱，不兼容的职位并未分离，例如会计和出纳并未分离，职能出现了重叠，但是会计和出纳之间本身理应相互制衡。而叶某则是利用这方面的漏洞，在职位上进行越位操作，多个板块有的是一手操作，由此进行了舞弊行为。

　（二）会计监管机制缺陷

　企业会计信息化需要与相应的监管机制相互制衡，在企业中，会计舞弊需要通过内外稽查来控制，但是企业内部本身若是没有建立起监管机制，就会出现部门之间以及人员之间的相互包庇，或者是相互修改会计数据，让内部审计的作用被削弱，导致会计监督的力度减弱，会计信息化的舞弊方式更加多样化，手段隐蔽，很多时候内外审计都会由于在经验上不全面，造成审计工作的失误。

　叶某舞弊利用的就是电子储存的一些特征，将信息系统中没有修改痕迹这一漏洞充分利用起来，对企业资产进行非法套现。叶某使用的舞弊方法与传统的会计舞弊手段是不同的，传统的会计舞弊采用的方法是大头小尾、收不入账等形式，这些形式通过对原始凭证以及银行记录进行查询，都是有迹可循的，但是在信息化的支持下，记账凭证以及原始数据都是真实存在的，无法察觉，若是不对监管机制进行更新，会计舞弊的现象是无法从根本上进行防治的。虽然在信息技术的支持下，对会计数据进行篡改看似容易，但是企业是整体运转的，只要对监管机制进行更新，加强外部审查以及内部控制，就可以将其中的漏洞发现，进而对其进行控制。

　 9 （三）法制建设不完善

　制度是否有效，主要在于是否严格进行执行，而制度实施也屈居于法律保障是否完备，若是法律未曾规定出严格的惩罚，违法行为必然无法得到有效制约，制度也无法得到有效实施。国内有关会计信息化舞弊方面，还需要建立起更加全面的法律体系，无论是对公司还是对个人，在会计信息化舞弊方面都需要提升成本。目前国内的法律体系依旧是注重行政责任，在民事责任方面规定并不严格。这就导致民事诉讼总是会遇到阻力，而会计信息化的舞弊行为则是属于民事诉讼的范畴，很多企业的舞弊行为都是进行罚款和警告，而这就导致在法律建设上还是需要不断完善的，信息化舞弊是基于先进信息技术实现的一种舞弊行为，对企业以及社会都会造成严重的损失，相应的在法律上也要做出严格的限制，这样才能对舞弊行为形成一定的抑制作用。

　 10 四、会计信息化舞弊的防治对策

　（一）有效识别会计信息化舞弊行为

　由于会计信息化舞弊可以采取的行动是多种多样的，而很多舞弊行为的危害性是有限的，例如某会计人员借助职务上的便利进行小数额的利益获取，但是也有一些舞弊行为是严重的，企业若是有意在会计信息上做文章欺骗投资者，很多时候造成的危害是灾难性的。很多舞弊行为只是在默默无闻的小企业中发生，但是一些全球性大企业也是有可能发生舞弊行为的，无论如何，这些会计信息化舞弊的行为都有一定的目标指向，各种舞弊的手段也都有某些关系存在，舞弊的结果很多时候并不是单一行为造成，从各类行为的关系中可以对舞弊目标进行准确判断。例如从叶某的舞弊行为中，可以清晰的看出，是对会计凭证以及银行记录进行篡改，最终对公司的资产进行侵占，或者是从某企业的当期收入增加，而当期费用被压缩，这样会导致当期的盈利被夸大，这种行为造成的利益膨胀也是非常明显的。所以会计信息化的舞弊行为，是有意识实现某些人利益的，真正的目的无非是对利益进行转移和窃取，都有各种各样的表现形式，但其实很多行为之间是有关联的。例如企业若是受到客户未来的服务预先付款，立即将其确定为收入，实际上可能实施了无记录的负债，而企业若是对当期的所有收入间记录保留，可能这笔收入会计入到未来的某个时期，若是企业对一笔巨大的重组费用进行记录，将来费用则是转移到现在，下个季度将费用释放出来作为一笔收入，可以视为不记录负债或者减少负债的一种做法。这些舞弊行为由于信息化提供的便捷，很多时候是非常隐蔽的，甚至不会留下任何痕迹，但是通过舞弊行为之间的关系，也可以进行识别，而对这些舞弊行为进行准确识别，就是有效的防治措施，企业管理者以及其他利益相关者需要对这些舞弊行为之间的关联所有重视，从而建立起有效的舞弊行为识别机制。

　（二）完善企业内部治理机制

　会计信息化不断推进，如今企业使用的会计信息系统，将原本手工操作的会计工作改变，原有的部分内部控制手段也失去了作用，计算机技术让数据处理变得便捷，舞弊行为也更加容易，一定要财务严密的措施间管理。首先是组织以及管理上的控制，部门的设置、人员分配、岗位职责以及权限等，多需要进行控制，基本的目标是建立合理的组织结构以及职责划分，让企业内部可以相互牵制，从而减少舞弊行为的发展。其中比较重要的就是职责分离，例如在一些中小企业会计和出纳并未分离，为舞弊行为制造了基本的条件。不兼容的权限一定要分离，为了有效防止舞弊，需要建立有效的职责划分原则。另外就是保密控制，主要是建立设备设施以及档案保管的控制机制，对软硬件进行安全保障。

　会计信息化需要一定的系统环境，系统环境的安全是保证会计工作稳定运行

　 11 的前提，信息化操作需要依据会计业务的流程进行，为了避免出现重复操作以及错误操作，计算机工作要建立起完善的日志文件，反应操作的规范性，而计算机程序中的操作都需要留有记录，其中包括操作的人员、实践以及内容等，这样可以有效防止会计信息被非法篡改或者盗取。叶某之所以多年以来在自身岗位上，谋取利益，就是因为并未有效收集操作的记录，对会计信息进行篡改后真正做到了不留痕迹，所以企业领导无法及时发现舞弊行为，若是对所有的操作做好详细的记录，舞弊行为就会浮出水面，对会计相关人员也会形成更加有效的制约。

　（三）加强行业道德建设

　会计信息化中的舞弊行为虽然是基于信息技术实现的更加隐蔽的行为，但是终究还是人来操作，所以对人实施有效的管理，也是有效防止舞弊的重要措施，尤其是会计人员，是会计工作的直接参与者，即便是企业有意利用舞弊行为谋取私利，也是需要会计人员的参与，所以对会计人员进行道德上的有效引导是非常重要的举措。

　首先是建立起完善的会计职业道德体系。会计的职业道德实际上并不是受到外力制约，根本上是由于会计人员自身的思想觉悟，因此会计行业的职业道德可以由会计师协会等组织进行制定和监督，这样就可以实现自律控制，而不是政府的强行控制。社会各界会计工作者以及理论研究者积极开展会计学的研究工作，对会计行业的职业道德规范进行完善，可以借鉴西方国家一些做法，美国的会计行业道德规范已经非常成熟，国内也可以借鉴这些经验，结合本国的情况制定出有中国特色的道德规范体系。

　其次是对会计人员进行道德教育，一些设立会计专业的高校可以开设职业道德方面的课程，从校园开始强化会计从业者的职业道德品质，而在会计师注册考试以及从业资格考试中，可以将职业道德方面的内容加入进去。另外就是会计专业的教师群体需要加强思想道德建设，这样可以为即将正式走上会计岗位的年轻从业者树立榜样，会计从业人员也需要定期在职业道德方面参与相关的培训，其中包括思想政治、法律法规等方面，大众媒体也需要对此进行积极宣传，从舆论上对会计行业的道德风气进行引导。

　最后是建立起会计职业道德评价机制。主要是为会计从业者的公正真实、遵纪守法以及爱岗敬业等方面进行评价，采用适当的评价方式，包括社会评价、企业评价以及自我评价，这样可以让会计人员在各方面监督的情况下，树立起良好的道德思想，正确运用信息化手段。

　（四）完善政府监管机制

　仅仅依靠企业、市场对舞弊者进行监督和惩治还是不够的，政府建立起完善的监管体系，也是防治会计信息化舞弊行为的有效措施，政府监管指的是政府相

　 12 关部门，依据国家的相关法律以及部门的权限，对相关单位会计工作以及信息化建设情况进行检查和监督，是企业内部监督以及社会审计的有效保障。一方面企业内部对会计信息化舞弊进行监督是非常有难度的，如今通过信息化手段进行舞弊，很难发现操作痕迹，但是政府的强力监管可以让企业的监督压力减小，另一方面政府的监管可以推动社会监督机制发展，政府的监管带有强制性以及权威性的特征，是对会计行业进行监督的主体，在会计信息化不断发展，会计信息化舞弊行为变得多样化的局面下，政府监管的作用是至关重要的。

　（五）健全法制建设

　在立法上要加强建设，从法律上规定，会计信息化舞弊的标准和表现，并确定其犯罪性质，这样可以让会计信息化舞弊具备一定的法律成本，让舞弊者不仅要承担民事责任，更是要承担刑事责任，同时对企业以及个人的法律制裁需要加强，对会计信息化舞弊进行有效的遏制。与美国对会计舞弊行为的处罚相比，国内的法律规定比较温和，在美国的萨班斯法案中，企业的 CEO 以及首席财务管理需要对财务真实性进行宣誓，若是查出有舞弊行为，就要对企业或者相关当事人实施一定的处罚，对舞弊者有一定的威慑作用。国内的会计法规也可以借鉴其中的一些做法，企业管理者、财务负责人以及会计从业者要对会计信息的真实性负责，一旦发生会计信息化舞弊行为，一定要严惩不贷。

　 13 结

　论 会计舞弊一向是屡禁不止，而在会计信息化不断发展的局面下，舞弊方式更加多样，并且舞弊更加隐蔽，难以察觉，这种情况下无论是对企业还是对社会经济，都会造成一定的隐患。要想对舞弊行为进行有效防治，就要从有效建立会计信息化舞弊行为的识别机制、完善企业治理机制、强化会计职业道德建设、健全政府监督体系以及健全相关法律制度几个方面入手，这样可以对舞弊行为进行有效防止。会计信息化让以往的会计工作方式得到了革新，工作效率更高，同时会计信息的质量更加准确，但是与此同时，相关的风险防范也要有所改进，会计信息化的舞弊防治就是一种非常重要的一方面。

　 14 参 考 文 献 [1]刘楠.信息化背景下电网企业财务稽核工作模式转变[J].会计之友，2016(23):84-87. [2]肖雨卉. 会计信息化环境下 A 房地产公司税务舞弊风险识别研究[D].吉林大学，2016. [3]闫丽.会计信息化环境下内部控制的问题及措施分析[J].企业改革与管理，2016(13):153-154. [4]杨倩. 税务稽查视角下的会计信息系统舞弊识别[D].吉林大学，2016. [5]王林松.会计信息化环境下内部控制优化的思考[J].财会学习，2016(11):217-218. [6]高智林.大数据、云会计时代的会计舞弊监管[J].河南工程学院学报(社会科学版)，2016，31(02):9-13. [7]冯欣.浅析会计舞弊的成因及对策[J].时代金融，2016(05):230-231. [8]张桂丽.会计人员财务舞弊的特殊动因及对策[J].河南财政税务高等专科学校学报，2016，30(01):28-31. [9]席媛媛.信息技术环境下会计舞弊防范及内部控制实施[J].企业改革与管理，2015(18):124. [10]任朝阳，李清.信息化背景下会计舞弊行为演化与防控[J].管理现代化，2015，35(01):46-48.